bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.09 Operation in foreign curr.-1

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Таблиця 9

Облік придбання товарів за рахунок часткових авансів в іноземній валюті

			Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
						Метод
	№	Зміст операції			Метод	середньо-
	з/п		Дебет	Кредит		зваженої
					ФІФО
						собівар-
						тості
	1	2	3	4	5	6
	1	01.06.2002 р. Перший	371 “Розрахунки за	312 “Поточні	15 900	15 900
		авансовий платіж на суму	виданими	рахунки в
		3000 дол. США	авансами”	іноземній валюті”
		(3 000 х 5,3)
	2	07.06.2002 р. Отримання	281 “Товари на	371 “Розрахунки	10 600	10 600
		першої партії товару	складі”	за виданими
		(2 000 х 5,3)		авансами”
	3	10.06.2002 р. Другий	371 “Розрахунки за	312 “Поточні	16 200	16 200
		авансовий платіж на суму	виданими	рахунки в
		3000 дол. США	авансами”	іноземній валюті”
		(3 000 х 5,4)
	4	Курсова різниця	312 “Поточні	714 “Дохід від	700	700
		(7 000 х (5,4 – 5,3))	рахунки в іноземній	операційної
			валюті”	курсової різниці”
	5	14.06.2002 р. Отримання	281 “Товари на	371 “Розрахунки	11 700	10 750
		другої партії товару	складі”	за виданими
				авансами”
	6	20.06.200 2р. Отримання	281 “Товари на	371 “Розрахунки	10 800	10 750
		третьої партії товару	складі”	за виданими
				авансами”

Розрахунок собівартості товару, що був отриманий 14.06.2002 р.

1.Метод ФІФО

1000 х 5,3 + 1 000 х 5,4 = 11 700

2.Метод середньозваженої собівартості товарів

а) Розрахунок середньозваженого курсу:

		(1 000 х 5,3) + (3 000 х 5,4)	= 5, 375
	4000
	б) Розрахунок собівартості товару:
		2 000 х 5,375 = 10 750

Розрахунок собівартості товару, поставка якого здійснена 20.06.2002 р.

1.Метод ФІФО

2 000 х 5,4 = 10 800

2.Метод середньозваженої собівартості товарів

2 000 х 5,375 = 10 750

Усі випадки класифікації статей за монетарністю у разі сплати (отриманні) авансів узагальнені в табл. 10.

222	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Таблиця 10

Класифікація розрахунків за авансами за монетарністю

	Співвідношення суми авансу (А) та вартості активів(В) (робіт,
Вид статті	послуг), які повинні надійти (бути переданими, виконаними
		тощо)
	А В	А = В	А В
Немонетарна стаття	А	А	В
Монетарна стаття	(В - А)	-	(А - В)

Отже, у разі рівності суми авансу (А) та вартості активу (В), робіт, послуг аванси отримані або видані вважаються немонетарними статтями.

Якщо сума авансу менша за вартість активу (А В), то аванс відображається як немонетарна стаття, а залишок заборгованості (дебіторської чи кредиторської) вважається монетарною статтею.

І, нарешті, коли сума авансу перевищує вартість активу (А В), частина суми авансу, яка дорівнює вартості активу, визнається немонетарною статтею, а залишок авансу, який підлягає поверненню, є монетарною статтею.

Бартерні операції не приводять до виникнення курсових різниць. Розглянемо два випадки, коли першим є імпорт, а експорт – наступна операція, і навпаки.

Приклад 4.1. Облік бартерних контрактів щодо обміну активами, вартість яких визначена в іноземній валюті

Припустимо, що за умовами бартерної угоди підприємство отримало імпортні товари вартістю 3 000 дол. США, а потім відвантажило свою продукцію на експорт балансовою вартістю 15 000 грн.

Таблиця 11

Облік операцій за бартерним контрактом (перша операція – імпорт)

№		Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума,
з/п				Дебет	Кредит	грн.
1		2		3	4	5
1.	Отримані імпортні товари вартістю 3 000 дол. США
1		Сплачені митні платежі	377	“Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	1 662
			іншими дебіторами”		національній валюті”
2		Сплачено ПДВ по імпорту	377	“Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	3 590
			іншими дебіторами”		національній валюті”
3		Нараховане податкове	644	“Податковий кредит”	641 “Розрахунки за	3 590
		зобов‟язання з ПДВ на дату			податками”
		митного оформлення
4		Нарахований податковий	641	“Розрахунки за	377 “Розрахунки з	3 590
		кредит на суму сплаченого	податками”		іншими дебіторами”
		ПДВ
5		Оприбутковані імпортні товари	281	“Товари на складі”	632 “Розрахунки з	16 290
		(курс НБУ 5,43 грн. да 1 дол.			іноземними
		США)			постачальниками”
6		Митні платежі включені до	281	“Товари на складі”	377 “Розрахунки з	1 662
		собівартості товарів			іншими дебіторами”
2.	Відвантажена готова продукція балансовою вартістю 15 000 грн. на експорт
7		Відвантажена готова продукція	362	“Розрахунки з	701 “Дохід від реалізації	16 290
		на експорт (за курсом на дату	іноземними покупцями”		готової продукції”
		оприбуткування імпортних
		товарів, курс НБУ на дату
		відвантаження 5,47 грн. за
		1 дол. США)

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

223

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Продовження табл. 11

1	2		3		4	5
8	Нарахований податковий	641	“Розрахунки за	644	“Податковий кредит”	3 590
	кредит	податками”
9	Списана собівартість	901	“Собівартість	26 “Готова продукція”		15 000
	реалізованої продукції	реалізованої готової
		продукції”
10	Сплачені митні платежі	377	“Розрахунки з	311	“Поточні рахунки в	1 674
	(3 000 х 5,47 х 0,102)	різними дебіторами”		національній валюті”
	Митні платежі включені до	93 “Витрати на збут”		377	“Розрахунки з	1 674
	складу витрат звітного періоду			різними дебіторами”
11	Відображений фінансовий	701	“Дохід від реалізації	791	“Результат від	16 290
	результат від реалізації готової	продукції”		операційної діяльності”
	продукції	791	“Результат від	901	“Собівартість	15 000
		операційної діяльності”		реалізованої готової
				продукції”
12	Залік заборгованостей за	632	“Розрахунки з	362	“Розрахунки з	16 290
	бартерним контрактом	іноземними		іноземними покупцями”
		постачальниками”

Приклад 4.2. Облік бартерних контрактів щодо обміну активами, вартість яких визначена в іноземній валюті

Використаємо дані прикладу 4.1. За умовами бартерної угоди підприємство спочатку відвантажило свою продукцію на експорт вартістю 3 000 дол. США, балансовою вартістю 15 000 грн., а потім отримало імпортні товари вартістю 3 000 дол. США.

					Таблиця 12
			Облік операцій за бартерними контрактами (перша операція – експорт)
	№		Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п			Дебет	Кредит	грн.
	1		2	3	4	5
	1.	Відвантажена готова продукція на експорт вартістю 3 000 дол. США
			( балансова вартість – 15 000 грн.)
	1		Відвантажена готова продукція	362 “Розрахунки з	701 “Дохід від реалізації	16 290
			на експорт (курс НБУ 5,43 грн.	іноземними покупцями”	готової продукції”
			за 1 дол. США)
	2		Списана собівартість	901 “Собівартість	26 “Готова продукція”	15 000
			реалізованої продукції	реалізованої готової
				продукції”
	3		Сплачені митні платежі	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	1 662
			(3 000 х 5,43 х 0,102)	різними дебіторами”	національній валюті”
			Включені митні платежі до	93 “Витрати на збут”	377 “Розрахунки з	1 662
			складу витрат звітного періоду		різними дебіторами”
	4		Відображений фінансовий	701 “Дохід від реалізації	791 “Результат від	16 290
			результат від реалізації готової	готової продукції”	операційної діяльності”
			продукції	791 “Результат від	901 “Собівартість	15 000
				операційної діяльності”	реалізованої готової
					продукції”
	5		Сплачені митні платежі	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	1 674
			(3 000 х 5,47 х 0,102)	іншими дебіторами”	національній валюті”
	6		Сплачено ПДВ по імпорту	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	3 617
			(16 410 + 1 674) х 0,2	іншими дебіторами”	національній валюті”
	7		Нарахований податковий	641 “Розрахунки за	377 “Розрахунки з	3 617
			кредит на суму сплаченого	податками”	іншими дебіторами”
			ПДВ

224	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Продовження табл. 12

1		2		3	4	5
2.	Отримані імпортні товари вартістю 3 000 дол. США
8		Оприбутковані імпортні товари	281	“Товари на складі”	632 “Розрахунки з	16 290
		за їх справедливою вартістю			іноземними
					постачальниками”
9		Митні платежі включені до	281	“Товари на складі”	377 “Розрахунки з	1 674
		собівартості товарів			іншими дебіторами”
10		Залік заборгованостей за	632	“Розрахунки з	362 “Розрахунки з	16 290
		бартерним контрактом	іноземними		іноземними покупцями”
			постачальниками”

Таким чином, черговість подій (імпорт – експорт чи експорт – імпорт) у таких випадках не впливає на результати операцій, відображених у фінансовому обліку. Бартерні операції не приводять до виникнення курсових різниць.

Приклад 5. Облік операцій з давальницькою сировиною іноземних замовників на території України.

Українське підприємство уклало договір з іноземним замовником на переробку давальницької сировини вартістю 50 000 дол. США. Оплата за надані послуги визначена в сумі 5 000 дол. США.

				Таблиця 13
		Облік операцій з давальницькою сировиною
	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п		Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5
	1	Сплачено митні збори при ввозі	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	1 300
		давальницької сировини	іншими дебіторами”	національній валюті”
	2	Митні збори включено до	949 “Інші операційні	377 “Розрахунки з	1 300
		витрат періоду	витрати”	іншими дебіторами”
	3	Давальницька сировина			265 000
		оприбуткована як надходження	022 “Матеріали, прийняті для переробки”
		на позабалансовий рахунок
	4	Виданий простий вексель			85 000
		митним органам на суму	05 “Гарантії та забезпечення надані”
		ввізного мита та податків
	5	Переданий для оплати рахунок	362 “Розрахунки з	703 “Дохід від	26 750
		за надані послуги з переробки	іноземними покупцями”	реалізації робіт та
		( курс НБУ 5,35 грн. /1 дол.		послуг”
		США)
	6	Списана собівартість наданих	903 “Собівартість	23 “Незавершене	15 000
		послуг	реалізованих робіт і	виробництво”
			послуг”
	7	Сплачено митні збори при	377 “Розрахунки з	311 “Поточні рахунки в	3 000
		вивозі готової продукції	іншими дебіторами”	національній валюті”
	8	Митні збори включено до	93 “Витрати на збут”	377 “Розрахунки з	3 000
		витрат періоду		іншими дебіторами”
	9	Витрачання давальницької			265 000
		сировини відображено у	022 “Матеріали, прийняті для переробки”
		позабалансовому обліку
	10	Погашений простий вексель на			85 000
		суму ввізного мита та податків	05 “Гарантії та забезпечення надані”
		при вивозі готової продукції в
		повному обсязі

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

225

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Продовження табл. 13

1	2	3		4	5
Оплата послуг з переробки давальницької сировини грошовими коштами
11	Зараховані кошти в іноземній	312 “Поточні рахунки в	362	“Розрахунки з	26 550
	валюті на рахунок в банку (курс	іноземній валюті”	іноземними покупцями”
	НБУ 5, 31 грн. за 1 дол. США)
12	Відображена курсова різниця	945 “Втрати від	362	“Розрахунки з	200
	5 000 х (5,31 – 5,35)	операційної курсової	іноземними покупцями”
		різниці”
Оплата послуг з переробки давальницької сировини частиною готової продукції
13	Сплачено ввізне мито,	377 “Розрахунки з	311	“Поточні рахунки в	2 700
	нараховане на вартість готової	іншими дебіторами”	національній валюті”
	продукції, що отримується як
	оплата послуг з переробки
14	Ввізне мито включено до	28 “Товари”	377	“Розрахунки з	2 700
	собівартості продукції		іншими дебіторами”
15	Сплачено ПДВ	377 “Розрахунки з	311	“Поточні рахунки в	5 800
		іншими дебіторами”	національній валюті”
16	Нарахований податковий кредит	641 “Розрахунки за	377	“Розрахунки з	5 800
	на суму сплаченого ПДВ	податками”	іншими дебіторами”
17	Оприбуткована продукція,	28 “Товари”	632	“Розрахунки з	26 750
	отримана в рахунок оплати за		іноземними
	надані послуги		постачальниками”
18	Зарахування заборгованостей	632 “Розрахунки з	362	“Розрахунки з	26 750
		іноземними	іноземними покупцями”
		постачальниками”

Відповідно до визначення монетарних статей статті власного капіталу класифікуються як немонетарні. Таким чином, вони не повинні підлягати перерахунку на дату балансу. Розглянемо такі операції на прикладі розрахунків з учасниками по внесках до статутного капіталу.

Приклад 6.1. Облік розрахунків з учасниками в іноземній валюті (за умови зростання обмінного курсу)

За засновницькими документами сума внеску іноземного інвестора повинна становити 10 000 дол. США. Документи підписані 15.11.2000 р. Курс НБУ на цю дату становив 5,45 грн. / дол. США. Свою заборгованість інвестор погасив 20.02.2001 р.

				Таблиця 14
	Розрахунки з учасниками в іноземній валюті
	(за умови зростання обмінного курсу)
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п		Дебет	Кредит		грн.
1	2	3	4		5
1	Виникнення заборгованості	46 “Неоплачений	40 “Статутний капітал”		54 500
	іноземного інвестора за	капітал”
	внесками до статутного капіталу
	Обмінний курс на дату балансу	-	-		-
	(31.12.2000 р.) 5,47
2	Перерахований внесок	312 “Поточні	46 “Неоплачений капітал”		54 500
	іноземним учасником	рахунки в іноземній
	(курс НБУ 5,49)	валюті”	422 “Інший вкладений		400
			капітал”

226	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Приклад 6.2. Облік розрахунків з учасниками в іноземній валюті (за умови зниження обмінного курсу)

Використаємо вихідні дані прикладу 6.1, але за умови, що обмінний курс не зростав, а знижувався (табл. 15). Тоді фактично на поточний рахунок буде зараховано 54 000 грн. замість 54 500, передбачених засновницькими документами. Різниця, яка виникла внаслідок зниження курсу валют відображається як зменшення іншого вкладеного капіталу, а у випадку його недостатньої величини відноситися на зменшення нерозподіленого прибутку.

				Таблиця 15
	Розрахунки з учасниками в іноземній валюті
	(за умови зниження обмінного курсу)
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п		Дебет	Кредит		грн.
1	2	3	4		4
	Курс НБУ на дату підписання установчого договору 5,49
1	Виникнення заборгованості	46 “Неоплачений капітал”	40 “Статутний		54 500
	іноземного інвестора за внесками		капітал”
	до статутного капіталу
	Обмінний курс на дату балансу	-	-		-
	(31.12.2000 р.) 5,47
	Курс НБУ 5,40 на 20.02.2001 р.
2	Перерахований внесок іноземним	312 “Поточні рахунки в	46 “Неоплачений		54 000
	учасником	іноземній валюті”	капітал”
	(10 000 х 5,40)	422 “Інший вкладений	46 “Неоплачений		500
		капітал”	капітал”
	або	44 “Нерозподілені прибутки	46 “Неоплачений		500
		(непокриті збитки)”	капітал”

Приклад 7. Придбання іноземної валюти за національну валюту.

Підприємство купує в уповноваженого банку 10 000 дол. США для використання в операційній діяльності.

Таблиця 16

Облік операцій з придбання іноземної валюти за національну валюту

	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п		Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5
	1	Перераховано уповноваженому банку для	377 “Розрахунки з	311 “Поточні	55 000
		придбання 10 000 дол. США (у т. ч. збір	іншими дебіторами”	рахунки в
		до Пенсійного фонду та комісійні банку)		національній валюті”
	2	Зарахована придбана валюта на	312 “Поточні рахунки в	377 “Розрахунки з	53 000
		валютний рахунок підприємства за	іноземній валюті”	іншими дебіторами”
		курсом НБУ – 5,30 грн. за 1 дол. США
		Курс придбання 5,3399 за 1 дол. США
	3	Включено до складу витрат	92 “Адміністративні	377 “Розрахунки з	534
		збір до Пенсійного фонду (1% від	витрати”	іншими дебіторами”
		гривневого еквівалента придбаної
		валюти за курсом придбання)
		Комісійна винагорода банку	92 “Адміністративні	377 “Розрахунки з	250
			витрати”	іншими дебіторами”
		Відображена різниця між курсом НБУ на	949 “Інші витрати	377 “Розрахунки з	399
		дату придбання та курсом придбання	операційної діяльності”	іншими дебіторами”
	4	Повернення на поточний рахунок	311 “Поточні рахунки в	377 “Розрахунки з	817
		надлишку перерахованих грошових коштів	національній валюті”	іншими дебіторами”
		(55 000 – 53 000 – 534 – 250 – 399)

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

227

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Збір до Пенсійного фонду визначається у відсотках від гривневого еквівалента придбаної іноземної валюти за курсом придбання (уповноваженого банку). Валюта оприбутковується на валютний рахунок за курсом НБУ на дату придбання. Різниця між курсом НБУ на дату придбання та курсом, за яким фактично була придбана валюта, відображається у складі інших операційних витрат або інших витрат звичайної діяльності відповідно до мети використання придбаних валютних коштів.

Приклад 8. Продаж безготівкової іноземної валюти

Підприємство продало через банк 10 000 дол. США за курсом 5,35 грн. за 1 дол.США. Комісійні банку становлять 100 грн. Курс НБУ протягом здійснення продажу не змінювався. Курс, за яким валюта продана, перевищує курс НБУ.

Таблиця 17

Облік операцій з продажу іноземної безготівкової валюти

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п		Дебет		Кредит	грн.
1	2	3		4	5
1	Перераховані дол. США для	377 “Розрахунки з	312	“Поточні рахунки в	53 399
	продажу	іншими дебіторами”	іноземній валюті”
	(курс НБУ 5,3399 грн. за 1 дол.)
2	Зарахування гривень на	311 “Поточні	711	“Дохід від реалізації	53 400
	поточний рахунок від	рахунки в	іноземної валюти”
	реалізації іноземної	національній валюті”
	валюти
	(10 000 х 5,35 – 100)
3	Комісійна винагорода банку	377 “Розрахунки з	711	“Дохід від реалізації	100
		іншими дебіторами”	іноземної валюти”
4	Собівартість проданої валюти	942 “Собівартість	377	“Розрахунки з іншими	53 399
	(курс НБУ 5,3399 за	реалізованої	дебіторами”
	1 дол. + комісійні банку =	іноземної валюти”	377	“Розрахунки з іншими	100
	= 53 499 грн.)		дебіторами”
5	Фінансовий результат від	711 “Дохід від	791	“Результат операційної	53 500
	продажу іноземної валюти	реалізації іноземної	діяльності”
		валюти”
		791 “Результат	942	“Собівартість	53 499
		операційної	реалізованої іноземної
		діяльності”	валюти”
		791 “Результат	441	“Нерозподілений	1
		операційної	прибуток”
		діяльності”

Особливість відображення цих операцій в обліку полягає у тому, що сума комісійної винагороди банку включається до складу собівартості реалізації іноземної валюти. У той же час на поточний рахунок підприємства надходять гривні за вирахуванням цієї винагороди. Тому фінансовий результат від продажу валюти фактично дорівнює сумі, яка виникає внаслідок відмінностей у обмінному курсі на дату перерахування валюти для продажу, та курсу, за яким вона була продана.

228	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Розкриття інформації про вплив змін валютних курсів у Примітках до фінансової звітності

УПримітках до фінансової звітності наводиться така інформація:

1.Сума курсових різниць, що включена до складу доходів і витрат протягом звітного періоду.

2.Сума курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює взаємозв'язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду.

Уразі зміни ознак класифікації діяльності господарської одиниці за межами України також наводиться така інформація:

1.Характер та причини зміни.

2.Вплив зміни на власний капітал.

3.Вплив зміни на чистий прибуток (збиток) за попередній рік, якщо така зміна відбулася на початку попереднього року.

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

229