bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.06 AR

2.6.ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

2.6.ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість” (далі – ПБО 10). Крім того, при відображені в обліку та фінансовій звітності дебіторської заборгованості необхідно враховувати вимоги інших ПБО:

-ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”,

-ПБО 2 “Баланс”,

-ПБО 14 “Оренда”,

-ПБО 19 “Об’єднання підприємств”,

-ПБО 21 “Вплив змін валютних курсів”,

-ПБО 23 “Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін”,

атакож Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Визнання дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Питання визнання дебіторської заборгованості згідно з ПБО охоплює відповідність критеріям визнання та визначенню дебіторської заборгованості.

Критерії визнання дебіторської заборгованості аналогічні критеріям визнання, які застосовуються для всіх активів, а саме

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо

існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та

може бути достовірно визначена її сума.

Особливістю визнання поточної дебіторської заборгованості за продукцію,

товари, роботи, послуги є те, що вона визнається одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг. Таким чином, для визнання поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги необхідно, щоб виконувалися критерії визнання доходу (ПБО 15, п.8):

-покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

-підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

-сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

-є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Момент передачі ризиків й вигод, пов’язаних з правом власності на продукцію, товари, роботи, послуги визначається на основі вивчення угоди поставки продукції (товару, послуг), яка укладена між підприємством та покупцем, та обставин операції.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

149

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Класифікація дебіторської заборгованості

Одночасно з визнанням дебіторської заборгованості відбувається її класифікація за певними критеріями:

1)строк погашення та зв’язок з нормальним операційним циклом;

2)об’єкти щодо яких виникла дебіторська заборгованість;

3)своєчасність погашення.

Згідно з ПБО 10 дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та поточну. При цьому враховуються два критерії: строк погашення та зв’язок з нормальним операційним циклом.

Операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг (ПБО 2, п.4).

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Для віднесення дебіторської заборгованості до довгострокової необхідно, щоб виконувалися обидва критерії:

не виникає в ході нормального операційного циклу

строк її погашення більше 12 місяців;

У разі, якщо строк погашення дебіторської заборгованості, що не виникає в ході нормального операційного циклу, менше року, вона відноситься до поточної.

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу визнається поточною незалежно від строку погашення. Якщо до поточної дебіторської заборгованості підприємства відноситься дебіторська заборгованість зі строком погашення менше 12 місяців та дебіторська заборгованість зі строком погашення більше 12 місяців з дати балансу, то така інформація повинна бути розкрита у примітках до фінансової звітності.

Для віднесення дебіторської заборгованості до довгострокової або поточної необхідно брати до уваги строк, який залишився до погашення заборгованості від дати балансу.

Приклад 1

ВАТ “Промінь” 01.04.2000 р. надало довгострокову зворотну безпроцентну допомогу ВАТ “Мрія” у розмірі 20 000 грн. зі строком погашення 01.09.2002 р. При складанні балансу за ІІ квартал 2001 р. ця сума буде віднесена до довгострокової дебіторської заборгованості. Починаючи з балансу за ІІІ квартал 2001 р. ця сума буде переведена до складу поточної дебіторської заборгованості за умови, що умови договору не переглядалися.

Дебіторська заборгованість також класифікується за об’єктами щодо яких вона виникла. Згідно з цим виділяють такі види дебіторської заборгованості:

заборгованість орендаря за фінансовою орендою, яка відображається в балансі орендодавця; заборгованість забезпечена векселями;

150	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

надані позики; дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги;

дебіторська заборгованість за розрахунками (з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків);

інша дебіторська заборгованість.

Залежно від своєчасності погашення дебіторська заборгованість поділяється на:

дебіторську заборгованість, строк оплати якої не настав (строкова дебіторська заборгованість);

дебіторська заборгованість не сплачена в строк (прострочена). В тому числі:

-сумнівна дебіторська заборгованість;

-безнадійна дебіторська заборгованість.

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Безнадійна дебіторська заборгованість – поточна дебіторська заборгованість щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Класифікація дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за строками непогашення використовується при обчисленні резерву сумнівних боргів та розкривається у примітках до фінансової звітності.

Можна виділити ще два особливі види дебіторської заборгованості:

-відстрочені податкові активи – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах і виникає у випадку, коли обліковий прибуток менший за податковий прибуток. Відстрочені податкові активи відображаються у рядку 060 Балансу у складі довгострокової дебіторської заборгованості. Методологічні засади відображення в обліку відстрочених податкових активів регламентуються ПБО 17 “Податок на прибуток” і розглянуті у розділі 2.12 Посібника;

-витрати майбутніх періодів – витрати, здійснені у звітному періоді, але які будуть визнані витратами у Звіті про фінансові результати у майбутніх звітних періодах згідно з принципом відповідності доходів та витрат. Такі витрати тимчасово відображаються в окремому розділі Балансу. До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

Для накопичення інформації про дебіторську заборгованість та відображення операцій по ній у Плані рахунків передбачені рахунки класу 1 “Необоротні активи” та класу 3 “Кошти, розрахункові та інші активи”. Ці рахунки об’єднуються у відповідні статті, які відображаються у Балансі за встановленою ПБО 2 формою (табл. 1).

Крім того, для обліку дебіторської заборгованості використовується позабалансовий рахунок 071 “Списана дебіторська заборгованість”. На цьому рахунку обліковується списана дебіторська заборгованість протягом не менше трьох

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

151

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржника.

Дебіторська заборгованість остаточно списується з позабалансового рахунку 071 після вирішення питання щодо визнання винних осіб або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.

Таблиця 1

Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей Балансу, за яким відображається дебіторська заборгованість

	Статті Балансу		Рахунки Плану рахунків
	I. Необоротні активи
	Довгострокова дебіторська	050	Заборгованість за майно, що передано у
	заборгованість		фінансову оренду	161
			Довгострокові векселі одержані	162
			Інша дебіторська заборгованість	163
	Відстрочені податкові активи	060	Відстрочені податкові активи	17
	II. Оборотні активи
	Векселі одержані	150	Короткострокові векселі, одержані в
			національній валюті	341
			Короткострокові векселі, одержані в іноземній
			валюті	342
	Дебіторська заборгованість за
	товари, роботи, послуги:
	чиста реалізаційна вартість	160	Розрахункова сума = рядок 161 – рядок 162
			Розрахунки з вітчизняними покупцями та
	первісна вартість	161	замовниками	361
			Розрахунки з іноземними покупцями та
			замовниками	362
	резерв сумнівних боргів	162	Резерв сумнівних боргів	38
	Дебіторська заборгованість за
	розрахунками:
	з бюджетом	170	Розрахунки за податками	641
			Розрахунки за обов’язковими платежами (у
			частині платежів до бюджету)	642
	за виданими авансами	180	Розрахунки за виданими авансами	371
	з нарахованих доходів	190	Розрахунки за нарахованими доходами	373
	із внутрішніх розрахунків	200	Розрахунки з іншими дебіторами	3771
			Внутрішні розрахунки	682
			Внутрішньогосподарські розрахунки	683

1 Дебіторська заборгованість за операціями у рамках спільної діяльності без створення юридичної особи.

152	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Продовження табл. 1

Статті Балансу		Рахунки Плану рахунків
Інша поточна дебіторська	210	Розрахунки з підзвітними особами	372
заборгованість
		Розрахунки за претензіями	374
		Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків	375
		Розрахунки за позиками членам кредитних
		спілок	376
		Розрахунки з іншими дебіторами	377
		Розрахунки за обов’язковими платежами (у	642
		частині платежів до позабюджетних фондів)
		Розрахунки за страхуванням	65
		Розрахунки з оплати праці	66
III. Витрати майбутніх періодів	270	Витрати майбутніх періодів	39

Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс

Довгострокова дебіторська заборгованість

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки,

оцінюється та відображається в Балансі за її теперішньою вартістю.

Теперішня вартість – дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде отримана для погашення цієї заборгованості. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Виділяють такі види довгострокової дебіторської заборгованості:

дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду;

довгострокові векселі одержані;

інша довгострокова дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду, – це сума мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню (іншими словами, це теперішня вартість сукупної суми мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості). Даний вид дебіторської заборгованості відображається на рахунку 161 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду”.

Всі питання, пов’язані з відображенням в обліку фінансової оренди, розглянуті у розділі 2.3. Облік оренди цього Посібника.

Довгострокові векселі одержані

Окремий вид довгострокової дебіторської заборгованості – векселі, одержані у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, які обліковуються на рахунку 162 “Довгострокові векселі одержані”. За дебетом рахунку відображається отримання векселя, за кредитом – отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

153

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Інша довгострокова дебіторська заборгованість – інші види розрахунків, які не можуть бути віднесені до попередніх видів. Вони обліковуються на рахунку 163 “Інша дебіторська заборгованість”.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Поточна дебіторська заборгованість

Виділяють такі види поточної дебіторської заборгованості:

дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (забезпечена та не забезпечена векселями);

дебіторська заборгованість за розрахунками (з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків);

інша дебіторська заборгованість.

Оцінка поточної дебіторської заборгованості ґрунтується на первісній вартості, яка залежить від виду дебіторської заборгованості та особливостей її визнання.

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, не забезпечена векселем.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги

виникає, коли підприємство реалізує продукцію (товари, роботи, послуги) в кредит (з відстрочкою платежу). Така дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Сума доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається угодою між продавцем та покупцем як справедлива вартість компенсації, яку отримали, чи яка підлягає отриманню.

Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги ведеться на субрахунках: 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” та

362 “Розрахунки з іноземними покупцями”

За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” відображається вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації.

Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги мають такий вигляд:

Таблиця 2

	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	з/п		Дебет	Кредит
	1	2	3	4
	1. Реалізація вітчизняному покупцю
		Готової продукції	361 “Розрахунки з вітчизняними	701 “Дохід від реалізації готової
			покупцями “	продукції”
		Товарів	361 “Розрахунки з вітчизняними	702 “Дохід від реалізації товарів”
			покупцями”

154	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

							Продовження табл. 2
1	2			3			4
	Робіт і послуг		361	“Розрахунки з вітчизняними		703	“Дохід від реалізації робіт і
			покупцями “			послуг”
2. Одночасно на суму ПДВ
			701	“Дохід від реалізації готової		641	“Розрахунки за податками”
			продукції”
			702	“Дохід від реалізації товарів”		641	“Розрахунки за податками”
			703	“Дохід від реалізації робіт і		641	“Розрахунки за податками”
			послуг”
3. Списуємо собівартість реалізованих
	Готової продукції		901	“Собівартість реалізованої		26 “Готова продукція”
			готової продукції”			27 “Продукція сільськогосподарського
						виробництва”
						21 “Тварини на вирощуванні та
						відгодівлі”
	Товарів		902	“Собівартість реалізованих		28 “Товари”
			товарів”
	Робіт і послуг		903	“Собівартість реалізованих		23 “Виробництво”
			робіт і послуг”
4. Погашена дебіторська заборгованість грошовими коштами
			311	“Поточні рахунки в		361	“Розрахунки з вітчизняними
			національній валюті”			покупцями”
			301	“Каса в національній валюті”		361	“Розрахунки з вітчизняними
						покупцями”
5. Погашена дебіторська заборгованість взаєморозрахунками
			63 “Розрахунки з			361	“Розрахунки з вітчизняними
			постачальниками та			покупцями”
			підрядниками”
			68 “Розрахунки за іншими			361	“Розрахунки з вітчизняними
			операціями”			покупцями”

На первісну вартість дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги впливають такі події, як:

-надання покупцю торговельної знижки або знижок з обсягу реалізації;

-надання покупцю знижок після реалізації;

-повернення товарів від покупців.

Торговельні знижки або знижки з обсягу реалізації визначаються у відсотках до базової (основної) ціни. Супровідні й платіжні документи виписуються за чистою вартістю продажу (за вирахуванням торгової знижки та знижки з обсягу). На рахунках бухгалтерського обліку такі знижки не відображаються, а тільки зменшують первісну вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.

Знижки після реалізації – це знижки за дострокову оплату. Механізм надання таких знижок в Україні не відпрацьований.

Повернення товарів від покупців також зменшує суму дебіторської заборгованості. Повернення продукції або товарів протягом звітного періоду відображається на рахунках бухгалтерського обліку записами:

Дебет 704 “Вирахування з доходу” Кредит 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” або

Кредит 301 “Каса в національній валюті”

та одночасно сторно на суму ПДВ:

Дебет 704 “Вирахування з доходу” Кредит 641 “Розрахунки за ПДВ”.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

155

2.6.ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Уразі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з

утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування. Це положення ПБО 10 відповідає п. 22 ПБО 15 щодо визнання доходу у разі відстрочення платежу.

Згідно з ПБО 19, справедлива вартість дебіторської заборгованості –

теперішня (дисконтована) сума, яка підлягає отриманню, що визначена за відповідною поточною відсотковою ставкою за вирахуванням резерву сумнівних боргів та витрат на отримання дебіторської заборгованості в разі потреби.

Дисконтування не здійснюється для короткострокової заборгованості, якщо різниця між номінальною сумою дебіторської заборгованості та дисконтованою сумою несуттєва (менша 5% номінальної суми).

Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями

Поточна дебіторська заборгованість за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями, обліковується на рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані”.

Векселі відображаються у балансі за номінальною вартістю. До статті “Векселі одержані” включається заборгованість за векселями, строк оплати за якими не настав.

Сума нарахованих відсотків за звітний період по векселю, який підлягає оплаті в наступному періоді, переноситься на статтю “Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів”. Відповідно до цієї суми повинен бути визнаний дохід за відсотками.

У табл. 3 наведено приклади відображення операцій, пов’язаних з виникненням дебіторської заборгованості, забезпеченої векселями.

				Таблиця 3
№		Кореспонденція рахунків			Сума,
	Зміст операції				грн.
з/п
		Дебет	Кредит
1	2	3	4		5

20 червня 2002р. реалізовано товар собівартістю 80 000 грн. за 120 000 грн. (в тому числі ПДВ). 1 липня 2002р. отримано вексель номіналом 120 000 на 60 днів під 12 % річних.

Сума відсотків = 120 000 х 12% х 60 : 360 = 2 400 (грн.)

20 червня 2002 року

1	Визнали дохід від реалізації	361	“Розрахунки з	702 “Дохід від	120 000
	товарів	вітчизняними покупцями”		реалізації товарів”
2	Одночасно на суму ПДВ	702	“Дохід від реалізації	641 “Розрахунки за	20 000
		товарів”		податками”
3	Списана собівартість	902	“Собівартість	28 “Товари”	80 000
	реалізованих товарів	реалізованих товарів”
Липень 2002 року
4	Отримали вексель у	341	“Короткострокові	361 “Розрахунки з	120 000
	забезпечення дебіторської	векселі одержані в		вітчизняними
	заборгованості	національній валюті”		покупцями”
	(01/07/2002р.)

156	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Продовження табл. 3

1	2			3		4	5
5	Нараховані відсотки по	373		“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”	1 200
	векселю за липень	нарахованими доходами”
	(31/07/2002р.)
6	Відображені податкові	732		“Відсотки одержані”	641	“Розрахунки за	200
	зобов’язання з ПДВ				податками”
31 серпня 2002 року
7	Нараховані відсотки по	373		“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”	1 200
	векселю за липень	нарахованими доходами”
8	Відображені податкові	732		“Відсотки одержані”	641	“Розрахунки за	200
	зобов’язання з ПДВ				податками”
1 вересня 2002 року
9	Погашено вексель	311		“Поточні рахунки в	341	“Короткострокові	120
		національній валюті”			векселі одержані в		000
					національній валюті”
10	Сплачено відсотки по	311		“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за	2 400
	векселю	національній валюті”			нарахованими доходами”

1 вересня 2002 р. підприємство отримало безвідсотковий вексель на суму 5 000 грн. терміном на 3 місяці в рахунок оплати за реалізований на умовах комерційного кредиту товар на суму 4 460 грн. Плата за відстрочення платежу, яка становить 450 грн. (крім того ПДВ 90 грн.), включена до вартості векселя. Вексель був погашений 30 листопада 2002 р.

1	Отримання векселя
	1/09/2002:
	- на вартість реалізованих	341 “Короткострокові	361	“Розрахунки з	4 460
	товарів	векселі одержані в	вітчизняними
		національній валюті”	покупцями”
	- на суму відсотків	341 “Короткострокові	69 “Доходи майбутніх		540
		векселі одержані в	періодів”
		національній валюті”
2	Нараховані відсотки по	69 “Доходи майбутніх	732	“Відсотки одержані”	180
	векселю за вересень	періодів”
	30/09/2002р. (540/3 = 180)
	Відображені податкові	732 “Відсотки одержані”	641	“Розрахунки за	30
	зобов’язання з ПДВ		податками”
	Операція з нарахування відсотків повторюється 31/10/2002р. та 30/11/2002р.
3	Погашено вексель	311 “Поточні рахунки в	341	“Короткострокові	5 000
	грошовими коштами	національній валюті”	векселі одержані в
			національній валюті”
Підприємство отримало вексель за реалізовані товари на суму 6 000 грн. До закінчення
строку сплати векселя підприємство продало його банку за 5 300 грн. Таким чином сума
дисконту:
6 000 –5 300 = 700 (грн.)
1	Отримано вексель в оплату	341 “Короткострокові	361	“Розрахунки з	6 000
	за товар	векселі одержані в	вітчизняними
		національній валюті”	покупцями”
2	Врахування векселя банком	311 “Поточні рахунки в	341	“Короткострокові	5 300
		національній валюті”	векселі одержані в
			національній валюті”
		949 “Інші витрати	341	“Короткострокові	700
		операційної діяльності”	векселі одержані в
			національній валюті”

Бланки векселів є бланками суворої звітності, для їх обліку використовується позабалансовий рахунок 08 “Бланки суворого обліку”.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

157

2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Дебіторська заборгованість за розрахунками

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом – дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. Облік такої заборгованості ведеться на рахунку 641 “Розрахунки за податками” та частково на рахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”. Крім платежів, до бюджету на 642 рахунку ведеться облік платежів до позабюджетних фондів.

Дебіторська заборгованість за виданими авансами – сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів – сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті та інших, що підлягають надходженню.

Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків – сума заборгованості пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

Інша поточна дебіторська заборгованість – дебіторська заборгованість, яка належить до оборотних активів, але не може бути віднесена до попередніх статей дебіторської заборгованості.

В табл. 4 наведено приклади відображення операцій, пов’язаних з виникненням дебіторської заборгованості за розрахунками та її погашенням.

				Таблиця 4
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
з/п		Дебет		Кредит
1	2	3		4
1	Видані грошові кошти із каси	372 “Розрахунки з	301	“Каса в національній
	під звіт	підзвітними особами”	валюті”
2	Придбані товарно-матеріальні	Відповідний рахунок запасів	372	“Розрахунки з
	цінності за рахунок підзвітних	(20, 21, 22, 28)	підзвітними особами”
	сум
3	Списані витрати на	Відповідні рахунки витрат	372	“Розрахунки з
	відрядження	(91, 92, 93, 94)	підзвітними особами”
4	Повернення невитрачених	301 “Каса в національній	372	“Розрахунки з
	підзвітних сум в касу	валюті”	підзвітними особами”
5	Утримання неповернутих	66 “Розрахунки з оплати	372	“Розрахунки з
	підзвітних сум із заробітної	праці”	підзвітними особами”
	плати
6	Виплачено постачальнику	371 “Розрахунки за виданими	301	“Каса в національній
	аванс за товар	авансами”	валюті”
		371 “Розрахунки за виданими	311	“Поточні рахунки в
		авансами”	національній валюті”
7	Зарахування заборгованості за	631 “Розрахунки з	371	“Розрахунки за
	поставлені товари	вітчизняними	виданими авансами”
		постачальниками”
8	Повернена постачальником	311 “Поточні рахунки в	371	“Розрахунки за
	сума авансу	національній валюті”	виданими авансами”

158	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні