2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Дебіторська заборгованість з операційної оренди в бухгалтерському обліку орендодавця відображається на рахунках іншої поточної дебіторської заборгованості
(табл. 5).
|
|
|
|
Таблиця 5 |
|
|
|
|
|
№ |
Зміст операції |
|
Кореспонденція рахунків |
|
з/п |
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
|
|||
1 |
2 |
|
3 |
4 |
|
|
|
|
|
1 |
Нарахована орендна плата до |
377 |
“Розрахунки з іншими |
713 “Дохід від операційної |
|
отримання від орендатора |
дебіторами” |
оренди активів” |
|
|
|
|
|
|
2 |
Нараховані податкові |
713 |
“Дохід від операційної |
641 “Розрахунки за |
|
зобов’язання з ПДВ |
оренди активів” |
податками” |
|
|
|
|
|
|
3 |
Отримана орендна плата |
311 |
“Поточні рахунки в |
377 “Розрахунки з іншими |
|
|
національній валюті” |
дебіторами” |
|
|
|
|
|
|
4 |
Нарахована амортизація на |
949 |
“Інші витрати операційної |
131 “Знос основних |
|
об’єкт оренди |
діяльності” |
засобів” |
|
|
|
|
|
|
5 |
Нараховані витрати |
949 |
“Інші витрати операційної |
68 “Розрахунки за іншими |
|
орендодавця з укладання угоди |
діяльності” |
операціями” |
|
|
про операційну оренду |
|
|
|
6 |
Відображено податковий |
641 |
“Розрахунки за податками” |
68 “Розрахунки за іншими |
|
кредит за витратами, |
|
|
операціями” |
|
пов’язаними з укладанням |
|
|
|
|
угоди |
|
|
|
|
|
|
|
|
Більш детально всі питання відображення оренди в обліку розглянуто у розділі 2.3.
Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги –
заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем).
У Балансі відображається первісна та чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги та резерв сумнівних боргів. У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, яка визначається як різниця між первісною вартістю дебіторської заборгованості та резервом сумнівних боргів:
Чиста реалізаційна вартість |
|
Первісна вартість дебіторської |
Резерв |
|
дебіторської заборгованості |
|
|||
= |
заборгованості за продукцію, – |
сумнівних |
||
за продукцію, товари, |
||||
|
товари, роботи, послуги |
боргів |
||
роботи, послуги |
|
|||
|
|
|
Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з:
-платоспроможності окремих дебіторів або
-на основі класифікації дебіторської заборгованості.
Звертаємо увагу на те, що незалежно від того, який метод розрахунку резерву сумнівних боргів буде обраний, підприємствам необхідно робити класифікацію поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за строками непогашення, оскільки ця інформація розкривається у Примітках до фінансової звітності.
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
159 |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди.
Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості та коефіцієнта сумнівності відповідної групи.
Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості.
Таблиця 6
Розрахунок коефіцієнта сумнівності на основі класифікації дебіторської заборгованості за минулий період
№ |
|
|
|
Кількість прострочених днів оплати |
|
|
||||
Назва дебітора |
|
|
|
|
|
|
|
Всього |
||
0 |
Від 1 |
Від 31 |
Від 91 |
Від 181 |
Від 271 |
Більше |
||||
з/п |
||||||||||
|
|
до 30 |
до 90 |
до 180 |
до 270 |
до 360 |
року |
|
||
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума безнадійної |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
заборгованості |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коефіцієнт сумнівності |
|
|
|
|
|
|
|
Х |
|
|
(= сума безнадійної |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
заборгованості / разом) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дані в таблицю заносяться по кожному дебітору і відносяться до колонок 3 – 9 залежно від кількості прострочених днів оплати від строку договору. При групуванні дебіторської заборгованості необхідно враховувати умови договору з дебітором. У колонці 10 отримуємо дані по заборгованості по кожному дебітору, а по рядку “Разом” відображається залишок за дебетом рахунку 36.
Якщо при аналізі дебіторської заборгованості виявлена безнадійна заборгованість, то її сума заноситься у рядок “Сума безнадійної заборгованості” у відповідну колонку.
Слід зазначити, що наведена класифікація дебіторської заборгованості за термінами непогашення не обов’язково повинна бути такою детальною. Підприємство само визначає, за якими термінами непогашення воно буде класифікувати дебіторську заборгованість, виходячи із конкретної ситуації, що склалася на підприємстві. ПБО 10 на сьогодні нічого не говорить про визначення періодів непогашення, за якими повинна проводитися ця класифікація.
Після визначення коефіцієнта сумнівності по кожній групі дебіторської заборгованості розраховуємо резерв сумнівних боргів (табл. 7).
160 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Таблиця 7
Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду на основі класифікації дебіторської заборгованості
Кількість прострочених днів оплати
№ |
Назва дебітора |
0 |
Від 1 |
Від 31 |
Від 91 |
Від 181 |
Від 271 |
Більше |
Всього |
|
з/п |
||||||||||
|
|
до 30 |
до 90 |
до 180 |
до 270 |
до 360 |
року |
|
||
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коефіцієнт сумнівності |
|
|
|
|
|
|
|
Х |
|
|
(із таблиці 6) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума резерву сумнівних |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
боргів (рядок “Разом” х на |
|
|
|
|
|
|
|
* |
|
|
відповідний коефіцієнт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сумнівності) |
|
|
|
|
|
|
|
|
__________________________________
*– загальна сума резерву сумнівних боргів.
Розрахована сума резерву сумнівних боргів включається до відповідної статті Балансу і одночасно до статті “Інші операційні витрати” Звіту про фінансові результати.
Списання дебіторської заборгованості
За всіма видами дебіторської заборгованості, заборгованість, що визнана безнадійною, повинна бути виключена із активів Балансу і списана:
дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнівних боргів, що не впливає на фінансові результати;
інші види дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною, списуються безпосередньо на витрати у тому періоді, коли заборгованість була визнана безнадійною (стаття “Інші операційні витрати” Звіту про фінансові результати).
Якщо сума безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги перевищує суму резерву сумнівних боргів, то різниця списується безпосередньо на витрати періоду:
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кредит 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
161 |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
|
|
|
Таблиця 8 |
|
|
Відображення у бухгалтерському обліку формування резерву |
|||
|
сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості |
|||
|
|
|
|
|
№ |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
||
з/п |
Дебет |
Кредит |
||
|
||||
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
|
|
1 |
Створено резерв сумнівних боргів |
944 “Сумнівні та |
38 “Резерв сумнівних та |
|
|
|
безнадійні борги” |
безнадійних боргів” |
|
|
|
|
|
|
2 |
Списана дебіторська заборгованість |
38 “Резерв сумнівних та |
36 “Розрахунки з покупцями |
|
|
покупців, що визнана безнадійною |
безнадійних боргів” |
і замовниками” |
|
|
|
|
|
|
|
Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому |
|||
|
рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” |
|
||
|
|
|
|
|
3 |
Внаслідок зміни у фінансовому стані |
36 “Розрахунки з |
716 “Відшкодування раніше |
|
|
покупця відновлюється сума його |
покупцями і |
списаних активів” |
|
|
заборгованості, раніше визнана |
замовниками” |
|
|
|
безнадійною |
|
|
|
|
Одночасно сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позабалансового рахунку |
|||
|
071 “Списана дебіторська заборгованість” |
|
||
4 |
Надійшло від покупця у рахунок |
311 “Поточні рахунки в |
36 “Розрахунки з покупцями |
|
|
погашення його заборгованості |
національній валюті” |
і замовниками” |
|
5 |
Списана безнадійна дебіторська |
944 “Сумнівні та |
371 “Розрахунки за |
|
|
заборгованість за виданими |
безнадійні борги” |
виданими авансами” |
|
|
авансами |
|
|
|
|
|
|
|
|
Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість”
Приклад 2
На кінець 2000 року були розраховані коефіцієнти сумнівності по групах непогашення і було створено резерв у розмірі 5 000 тис. грн.
Протягом року списано безнадійних боргів на суму 4 500 тис. грн Станом на 31.12.2001р. ВАТ “Промінь” має поточну дебіторську заборгованість
за продукцію, товари, роботи, послуги у сумі 41 100 тис. грн.
Таблиця 9
Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р. на основі класифікації дебіторської заборгованості
№ |
|
|
Кількість прострочених днів оплати |
|
|||
Назва дебітора |
|
|
|
|
|
||
з/п |
до 0 днів |
До 3 місяців |
До 6 місяців |
Більше року |
Всього |
||
|
|||||||
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
А |
600 |
|
|
|
600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Б |
300 |
|
|
|
300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інші |
30 100 |
5 300 |
3 100 |
1 100 |
40 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом (тис. грн.): |
31 000 |
5 300 |
3 100 |
1 100 |
41 100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коефіцієнт сумнівності |
0,0049 |
0,1064 |
0,2759 |
0,6000 |
Х |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума резерву сумнівних |
150 |
564 |
855 |
660 |
2 229 |
|
|
боргів (рядок “Разом” х на |
|
|
|
|
|
|
|
відповідний коефіцієнт |
|
|
|
|
|
|
|
сумнівності), тис. грн. |
|
|
|
|
|
|
162 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
На 31.12.2000 р.: |
|
|
Створено резерв сумнівних боргів: |
|
|
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” |
5 000 |
|
Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” |
|
5 000 |
На 31.12.2001 р.: |
|
|
Списані безнадійні борги: |
|
|
Дебет 38 “Резерв сумнівних боргів” |
|
4 500 |
Кредит 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” |
4 500 |
|
Залишок за рахунком 38 |
до нарахування резерву = 5 000 – 4 500 = 500 |
|
Нараховуємо резерв сумнівних боргів на суму 1 729 тис. грн. (2 229 – 500): |
||
Дебет 944 “Сумнівні та безнадійні борги” |
1 729 |
|
Кредит 38 “Резерв сумнівних боргів” |
1 729 |
|
Залишок за рахунком 38 |
на 31.12.2001 р. = 2 229 тис. грн. |
|
Якщо залишок резерву на кінець звітного періоду дуже великий (нарахований занадто великий резерв, чи дуже малий), то необхідно переглянути коефіцієнти, за допомогою яких був розрахований резерв сумнівних боргів.
Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
У Примітках до фінансової звітності повинна розкриватись така інформація щодо дебіторської заборгованості:
1)перелік дебіторів і сума довгострокової дебіторської заборгованості;
2)перелік дебіторів і сума дебіторської заборгованості пов’язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості;
3)склад і сума статті Балансу “Інша дебіторська заборгованість”;
4)метод визначення величини резерву сумнівних боргів;
5)сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.
Узагальнення інформації про дебіторську заборгованість в регістрах бухгалтерського обліку
Облік розрахунків з покупцями та замовниками, з різними дебіторами за податками і платежами, отриманих векселів здійснюється в Журналі 3 та Відомостях аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.4, 3.5, 3.6.
У першому розділі Журналу 3 відображаються обороти за кредитом рахунків 16,
34, 36, 37, 38.
Записи в цьому Журналі здійснюються на підставі підсумкових даних Відомостей 3.1 – 3.6 та первинних документів.
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
163 |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Відомість 3.1 призначена для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, що відображаються на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”.
Відомість 3.2 призначена для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості (з підзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків тощо) (рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами”).
Відомість 3.4 призначена для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена одержаними векселями (рахунок 162 “Довгострокові векселі одержані”, 34 “Короткострокові векселі одержані”). Тут також ведеться облік векселів виданих.
Аналітичний облік |
внутрішньогосподарських розрахунків ведеться у |
Відомості 3.5 (рахунок 68). |
|
Відомість 3.6 призначена для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету. У цій Відомості щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування з бюджету суми податків і платежів, їх сплата, списання тощо за кожним видом податків і платежів.
Таблиця 10
Типові проблеми відображення в обліку та звітності дебіторської заборгованості
№ |
Типові проблеми |
Рекомендації |
з/п |
|
|
1Відображення в обліку та звітності активів, що не відповідають критеріям визнання
1.1 У складі дебіторської заборгованості |
Згідно з вимогами ПБО актив визнається |
|
за товари, роботи, послуги |
тільки у випадку, коли існує ймовірність |
|
відображається безнадійна |
отримання підприємством майбутніх |
|
заборгованість, яка не відповідає |
економічних вигод. Безнадійна дебіторська |
|
критерію визнання активу. |
заборгованість повинна бути виключена зі |
|
|
складу активів. |
|
Порушуються вимоги ПБО 1 пп. 3, 16; |
Дебіторська заборгованість за товари, |
|
ПБО 2 пп. 4, 10, 27; ПБО 10 пп. 4 – 11 |
||
роботи, послуги списується за рахунок |
||
|
||
|
резерву сумнівних боргів. Якщо резерву не |
|
|
вистачає то залишок відноситься на витрати |
|
|
періоду – Дт 944 “Сумнівні та безнадійні |
|
|
борги”. |
|
|
Інші види дебіторської заборгованості, при |
|
|
визнанні її безнадійною, списуються |
|
|
безпосередньо на витрати періоду (рахунок |
|
|
944) |
164 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
|
|
Продовження табл. 10 |
|
|
|
|
|
№ |
Типові проблеми |
Рекомендації |
|
з/п |
|||
|
|
||
2 |
Некоректна оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу |
||
2.1 |
В балансі дебіторська |
Підприємствам, у яких є дебіторська заборгованість за |
|
|
заборгованість за товари, |
продукцію, товари, роботи, послуги рекомендується |
|
|
роботи, послуги |
здійснювати аналіз такої заборгованості за строками |
|
|
відображається за первісною |
непогашення та документально оформляти результати |
|
|
вартістю. Аналіз дебіторської |
такого аналізу. В такому випадку у підприємства |
|
|
заборгованості за строками |
будуть підстави для нарахування або не нарахування |
|
|
непогашення не проводиться. |
резерву сумнівних боргів. |
|
|
Чиста реалізаційна вартість не |
Для приведення бухгалтерського обліку дебіторської |
|
|
визначається. Метод |
заборгованості у відповідність з вимогами ПБО |
|
|
нарахування резерву |
рекомендуємо на дату балансу (31 грудня) |
|
|
сумнівних боргів в обліковій |
здійснювати нарахування резерву сумнівних боргів |
|
|
політиці не визначено. |
одним з методів, визначених ПБО 10. |
|
|
Порушуються вимоги ПБО 10 |
Бухгалтерські записи при нарахуванні резерву: |
|
|
Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” |
||
|
п.7, ПБО 2 п.27 |
||
|
Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” |
||
|
|
||
|
|
Якщо використовуються рахунки 8 класу запис буде |
|
|
|
мати вигляд: |
|
|
|
Дт 84 “Інші операційні витрати” |
|
|
|
Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” |
|
|
|
Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” |
|
|
|
Кт 84 “Інші операційні витрати” |
|
|
|
Бухгалтерські записи при списанні безнадійної |
|
|
|
дебіторської заборгованості за товари, роботи, |
|
|
|
послуги: |
|
|
|
Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” |
|
|
|
Кт 36 “Розрахунки з вітчизняними покупцями та |
|
|
|
замовниками” |
|
|
|
якщо не вистачило резерву: |
|
|
|
Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” |
|
|
|
Кт 36 “Розрахунки з вітчизняними покупцями та |
|
|
|
замовниками” |
|
2.2 |
Для розрахунку резерву |
Згідно з п.8 ПБО 10 підприємство може |
|
|
сумнівних боргів обирається |
використовувати один з двох методів визначення |
|
|
метод, який не відповідає п.8 |
резерву сумнівних боргів: |
|
|
ПБО 10: |
- виходячи з платоспроможності окремих |
|
|
Наприклад: |
дебіторів або |
|
|
- “резерв сумнівних боргів |
- на основі класифікації дебіторської |
|
|
встановити у розмірі 4% |
заборгованості за строками непогашення. |
|
|
від загальної суми |
Коефіцієнт сумнівності визначається підприємством |
|
|
дебіторської |
по кожній групі дебіторської заборгованості |
|
|
заборгованості за |
|
|
|
продукцію, товари, роботи |
|
|
|
послуги” |
|
|
|
|
|
|
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
165 |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
|
|
|
Продовження табл. 10 |
|
|
|
|
№ |
Типові проблеми |
|
Рекомендації |
з/п |
|
||
|
|
|
|
3 |
Некоректне використання Плану рахунків |
||
|
|
|
|
3.1 |
Для обліку виданих авансів не |
Згідно з п.29 ПБО 2 “Баланс” у рядку |
|
|
використовується рахунок 371 “Розрахунки |
180 “Розрахунки за виданими авансами” |
|
|
за виданими авансами”. |
потрібно відображати заборгованість |
|
|
Видані аванси відображаються за дебетом |
постачальників за виданими їм |
|
|
рахунків: |
авансами. |
|
|
- 36 “Розрахунки з покупцями і |
Відповідно до Інструкції про |
|
|
замовниками”, |
застосування Плану рахунків видані |
|
|
- 63 “Розрахунки з постачальниками і |
аванси потрібно обліковувати на |
|
|
підрядниками”, |
рахунку 371 “Розрахунки за виданими |
|
|
- 681 “Розрахунки за авансами |
авансами”. Підприємствам необхідно |
|
|
одержаними”. |
проаналізувати дебетові залишки за |
|
|
Тим самим порушуються вимоги Інструкції |
рахунками 36, 63, 68, видані аванси |
|
|
про застосування Плану рахунків, що часто |
перенести в Дт 371 |
|
|
призводить до помилок у фінансовій |
|
|
|
звітності. Видані аванси не включаються у |
|
|
|
відповідний рядок Балансу (180), а |
|
|
|
відображаються у рядку 161 “Первісна |
|
|
|
вартість дебіторської заборгованості за |
|
|
|
товари, роботи, послуги”. |
|
|
|
Деякі підприємства звітність складають |
|
|
|
правильно, але при некоректному |
|
|
|
використанні рахунків це потребує |
|
|
|
додаткового аналізу залишків за рахунками |
|
|
3.2 |
За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з |
Оскільки реалізація виробничих запасів |
|
|
покупцями і замовниками”, відображається |
та необоротних активів не є основною |
|
|
дебіторська заборгованість за реалізовані |
діяльністю підприємства, то для |
|
|
виробничі запаси, необоротні активи, |
приведення у відповідність до Інструкції |
|
|
нарахована орендна плата: |
про застосування Плану рахунків таку |
|
|
Дт 36 Кт 712, 713, 742 |
дебіторську заборгованість необхідно |
|
|
|
відображати на рахунку Дт 377 |
|
|
Тим самим порушуються вимоги Інструкції |
“Розрахунки з іншими дебіторами”: |
|
|
про застосування Плану рахунків |
Дт 377 Кт 712 – за реалізовані виробничі |
|
|
|
запаси; |
|
|
|
Дт 377 Кт 713 – по операційній оренді; |
|
|
|
Дт 377 Кт 742 – за реалізовані |
|
|
|
необоротні активи. |
|
|
|
|
Відповідно списання собівартості |
|
|
реалізації: |
|
|
|
Дт943 Кт 20, 22 – виробничі запаси; |
|
|
|
Дт 972 Кт 10, 11, 12 – необоротні активи |
|
3.3 |
Дебіторська заборгованість за продукцію, |
Відповідно до Інструкції про |
|
|
товари, роботи та послуги відображається |
застосування Плану рахунків |
|
|
на рахунках: |
дебіторська заборгованість за товари, |
|
|
- Дт 63 “Розрахунки з постачальниками та |
роботи, послуги має відображатися на |
|
|
підрядниками”; |
рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і |
|
|
- Дт 685 “Розрахунки з іншими |
замовниками” |
|
|
кредиторами”. |
|
|
|
Невідповідність вимогам Інструкції про |
|
|
|
застосування Плану рахунків |
|
|
166 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
2.6. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
|
|
Закінчення табл. 10 |
|
|
|
|
|
№ |
Типові проблеми |
Рекомендації |
|
з/п |
|||
|
|
||
3.4 |
Некоректно використовується рахунок |
Для приведення у відповідність з вимогами |
|
|
38 “Резерв сумнівних боргів”: за дебетом |
ПБО та Інструкції про застосування Плану |
|
|
рахунку 38 відображається безнадійна |
рахунків рекомендується списати |
|
|
дебіторська заборгованість, яка |
безнадійну заборгованість на витрати |
|
|
включається у рядок Балансу 161 |
періоду. Якщо це безнадійна заборгованість |
|
|
“Первісна вартість дебіторської |
минулих періодів то робиться запис: |
|
|
заборгованості за товари, роботи, |
Дт 44 Кт 38, |
|
|
послуги”. |
якщо поточного: Дт 944 Кт 38. |
|
|
|
Рахунок 38 може мати тільки кредитове |
|
|
Порушуються вимоги п. 27 ПБО 2 та |
сальдо. За кредитом рахунку |
|
|
Інструкції про застосування Плану |
відображається нарахування резерву |
|
|
рахунків |
сумнівних боргів, а за дебетом – списання |
|
|
|
безнадійної заборгованості. При |
|
|
|
недостатності нарахованого резерву |
|
|
|
безнадійна дебіторська заборгованість |
|
|
|
списується безпосередньо на витрати |
|
|
|
періоду ( рахунок 944). |
|
|
|
В Балансі залишок за рахунком 38 |
|
|
|
відображається у рядку 162 “Резерв |
|
|
|
сумнівних боргів”. На суму резерву |
|
|
|
зменшується первісна вартість дебіторської |
|
|
|
заборгованості за товари, роботи, послуги |
|
|
|
|
|
4 |
Некоректне заповнення фінансової звітності |
||
|
|
|
|
4.1 |
В рядок 161 включається дебіторська |
Рекомендації щодо питання 3.2. |
|
|
заборгованість, яка повинна |
|
|
|
відображатися в інших рядках Балансу: |
Поточна дебіторська заборгованість по |
|
|
- по операційній оренді; |
операційній оренді, за реалізовані |
|
|
- за реалізовані необоротні активи; |
виробничі запаси, необоротні активи |
|
|
- за реалізовані виробничі запаси; |
повинна відображатися у рядку Балансу 210 |
|
|
- видані аванси; |
“Інша поточна дебіторська заборгованість”. |
|
|
- інша дебіторська заборгованість |
Видані аванси повинні відображатися у |
|
|
(позики персоналу, що |
рядку Балансу 180 “Дебіторська |
|
|
обліковуються на рахунку 377). |
заборгованість за розрахунками за |
|
|
|
виданими авансами” |
|
|
Тим самим не виконується п. 27 ПБО 2. |
|
|
|
Часто ця помилка пов’язана з |
|
|
|
некоректним використанням Плану |
|
|
|
рахунків (див. пп.3.1, 3.2) |
|
|
|
|
|
|
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
167 |