Классификация имущества (активов) организации

Внеоборотные активы– имущество организации со сроком использования более 12 месяцев, практически не изменяющее свой первоначальный вид, способное приносить экономические выгоды: 1. Основные средства(здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь). 2. Нематериальные активы(произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания). 3. Незавершенное строительство(строящиеся объекты основных средств, оборудование к установке) 4. Долгосрочные финансовые вложения(акции, облигации, финансовые векселя, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, сроком более 1 года). 5. Доходные вложения в материальные ценностиимущество, предназначенное для передачи в лизинг или по договору проката.

Оборотные активы– активы организации, многократно меняющие свою первоначальную форму с товарной на денежную и обратно в течение года: 1.Оборотные средства: 1.1 Сырье и материалы- предметы труда, используемые для производства продукции, работ, услуг. 1.2 Незавершенное производство – продукция не законченная обработкой и не принятая отделом технического контроля 2. Фонды обращения: 2.1 Готовая продукция- конечный продукт деятельности организации 2.2 Товары– часть материально - производственных запасов, предназначенных для продажи 2.3 Дебиторская задолженность– задолженность других организаций и лиц перед данной организацией (задолженность покупателей и заказчиков, подотчетных лиц, персонала по прочим операциям, поставщиков по выданным им авансам) 2.4 Краткосрочные финансовые вложения(акции, облигации, финансовые векселя, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, сроком менее 1 года). 2.5 Денежные средства- наличные и безналичные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном, специальном счетах в банках

Классификация источников образования имущества (пассивов) организации

Собственные источники (капитал): 1.Уставный (складочный) капитал– формируется при создании общества на основании вкладов учредителей (участников) 2. Добавочный капитал– формируется за счет прироста стоимости при переоценке имущества и при эмиссионном доходе (превышение стоимости акций над их номиналом) 3. Резервный капитал– формируется в соответствии с действующим законодательством за счет отчислений из нераспределенной прибыли. 4. Прибыль отчетного года– разница между доходами и расходами организации по результатам текущего года. 5. Нераспределенная прибыль– чистая прибыль, оставшаяся по результатам работы прошлых лет. 6. Целевые поступления– финансирование деятельности организации из бюджета соответствующего уровня 7. Амортизация основных средств и нематериальных активов– процесс постепенного перенесения стоимости ОС и НМА на вновь изготовляемый продукт ежемесячно в течение всего срока полезного использования 8. Оценочные резервы –резервы, создаваемые для уточнения оценки некоторых балансовых статей (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений) 9. Доходы будущих периодов– доходы, полученные организацией в прошлые отчетные периоды, но относящиеся к будущим (безвозмездное поступление ОС)

Заемные источники (капитал): 1. Кредиты и займы– кредиты выдаются кредитными учреждениями, займы предоставляются другими организациями и лицами. По сроку погашения подразделяются на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года). 2. Кредиторская задолженность- задолженность организации другим организациям и лицам (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами, перед покупателями по полученным от них авансам, перед разными кредиторами и т.д.)

Метод бухгалтерского учета и его элементы

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами.

Содержание метода бухгалтерского учета и его составных частей - способов - зависит от особенностей предмета, задач и требований, предъявляемых к нему.

Для учета кругооборота капитала применяются различные приемы и способы. Совокупность этих приемов и способов представляет собой метод бухгалтерского учета.

Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, отчетность.

Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляют документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах.

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений. Она проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (естественная убыль товаров, ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и пр.).

Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию.

Имущество предприятия оценивается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности в валюте Российской Федерации – в рублях.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерский счет – это способ группировки хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Например: для учета наличных денежных средств открывается счет «Касса», для учета материальных ценностей – счет «Материалы», для учета товарных ценностей – счет «Товары» и т.д.

Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия (по видам, размещению и источникам образования) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию о финансовом положении предприятия.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой совокупность показателей учета за определенный период. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год). Она включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета

Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться ПБУ 1/2008 «Учетная политика», ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия.

Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, то есть в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу ЦБ на дату совершения операции).

Способы оценки:

1) Первоначальная стоимость – это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.

2) Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.

3) Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы износа (амортизации).

4) Твердая учетная цена – цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения.

5) Ликвидационная стоимость - стоимость, по которой объект мог бы быть продан на открытом конкурентном рынке, если бы срок реализации объекта был бы короче “разумно долгого” для данного типа объектов на данном рынке, также стоимость, по которой активы (сумма активов), составляющие объект оценки, могли бы быть реализованы на открытом рынке в обусловленный срок, при условии, что продавцом тем или иным образом выступает (в зависимости от условий заказа на оценку) типичный или специфический собственник объекта оценки.

Ликвидационная стоимость представляет цену, с которой вынужден согласиться владелец при продаже имущества в срок, меньше разумно приемлемого для рыночной экспозиции”

6) Дисконтированная стоимость – это сумма, которую необходимо использовать сегодня для получения в будущем ожидаемой суммы при установленной на рынкеставке процента.

Формула для подчета дисконтированной стоимости такова:

V_p = V_t / (1 + r)^t, где

V_p – дисконтированная стоимость;

V_t – ожидаемая сумма в будущем;

r – ставка процента (годовая);

t – годы.

7) Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же - определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).

8) Стоимость возможной реализации – цена реализации, определяемая в ходе обычных операций компании, за вычетом вероятных затрат на дополнительную обработку и реализацию товара.

Объектами учета, подлежащими оценке, являются:

1. Нематериальные активы. В текущем учете отражаются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Перевод первоначальной в восстановительную происходит в результате переоценки. Переоценка основных средств связана с инфляционными процессами и направлена на приближение первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

3. Материалы. В синтетическом учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости.

Процесс заготовления материалов может отражаться в учете одним из следующих способов:

- по учетным ценам с отражением сумм отклонений;

- по оптовым ценам поставщика с учетом сумм транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

- в сумме фактических затрат, т.е. по фактической себестоимости.

4. Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, энергии, трудовых ресурсов и т.д.

5. Товары в балансе отражаются по розничным или продажным ценам.

6. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения отражаются в суммах, вытекающих из содержания хозяйственных операций и подтвержденных первичными документами.

Действующим законодательством предусмотрено три метода оценки запасов материальных ресурсов (материалов, готовой продукции, товаров, финансовых вложений) при списании их в производство:

1. Метод ФИФО (first-in-first-out) – это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: "первая партия на приход – первая в расход", то есть сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

2. Метод средней себестоимости;

3. По себестоимости каждой единицы.

Таким образом, в самом общем виде оценка есть способ выражения экономических событий в денежном измерителе.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования затрат на производство, относящихся к единице продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.).

Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции. Состав затрат, включаемый в издержки производства или обращения, регламентирован положением о составе затрат. Данное положение имеет своей целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях всех форм собственности и видов деятельности. Необходимость группировки затрат по элементам обусловлена потребностью получить информацию, позволяющую ответить на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.

Затраты, формирующие себестоимость, группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

1) отчисления на социальные нужды;

2) амортизация основных средств и нематериальных активов;

3) прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.)

Для контроля за работой предприятия и его подразделений необходима другая группировка – по статьям затрат. Она отвечает на вопрос, на что произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения.

Типовая номенклатура статей затрат включает следующие статьи:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на соцстрах;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость продукции;

12. расходы на продажу готовой продукции

Всего: полная себестоимость продукции = производственная себестоимость + расходы на продажу.

Сущность двойственного отражения хозяйственных операций и порядок отражения записей на счетах