6.2. Истоки экономического (хозяйственного) анализа

История экономической науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока — Конфуций; Древней Греции — Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима — Варрон. Сенека и др.).

Экономический анализ возник в недрах политической экономии в средние века. Развитие политэкономического учения получило в трудах У. Пстти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонли и других.

Средства анализа и синтеза в дальнейшем стали использовать для описания (интерпретации) фактов хозяйственной жизни, т.е. анализ рассматривает факты хозяйственной деятельности изнутри, синтез-извне.

Веление бухгалтерского учета, требующее высоких профессиональных знаний, далеко не всегда объективно, достоверно и рационально отражает реальные финансово-хозяйственные процессы. Поэтому контрольные функции были возложены на экономический анализ, который должен был детально изучить размер прибыли и влияние факторов, в особенности приводящих к убыткам. Во многом эти функции сейчас выполняет специальная аудиторская служба.

В современных условиях экономический анализ развивается по различным направлениям: инвестиционный, инновационный, маркетинговый и т.д. Их методологические основы раскрыты Д.А. Ендовицким, Н.А. Русак, В.В. Андрейчиковым, А.Н. Боготко и др.

Организацию экономического анализа как профессиональной деятельности, так и науки можно разделить на три периода: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

6.3. Развитие экономического анализа в XX веке

Начальный период аналитических разработок — 1902-1907 гг., когда впервые стали анализировать балансы предприятий. Принципы методики экономического анализа царской России в корне отличаются от современных тенденций, поскольку рекомендации о том, как приуменьшить в отчетах и балансах прибыль, сократить налоговое обложение, не являлись коммерческой тайной, а излагались в открытой печати.

Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Особенность методики экономического анализа проявлялась по предприятиям промышленности, работающим совместно с иностранным капиталом. Анализ показателей деятельности государственного, частного и кооперативного секторов царской России был одинаков.

Наибольшую актуальность имели результаты анализа монополизированной спиртоводочной отрасли, так как она увеличивала доходы царской казны более чем на 50 % (акцизные и патентные сборы). Методика анализа заключалась в следующем:

1. Доходы и расходы анализировали в целом и в подразделении по статьям; доходы разбивали на 9 статей, расходы - на 32. Чистую прибыль показывали по 5 позициям.

2. Уделяли внимание изучению причин изменения расходной части. Все расходы делили на две группы, зависящие и не зависящие от хозяйства и распоряжений местных управлений.

3. Анализ показателей проводили в динамике лет (за последние три года) с расчетом абсолютных и относительных отклонений.

4. Показатели деятельности предприятий обобщались и оценивались по губерниям.

Таблицы содержали основные экономические показатели. Например, производительность труда измеряли количеством ведер водки крепостью 40, вырабатываемых одним рабочим.

Таким образом, в период царской России экономический анализ представлял оценку финансовых результатов хозяйственной деятельности и выявление источников увеличения чистой прибыли.

Специальную литературу, посвященную экономическому анализу, в дореволюционной России не издавали. Несколько статей по вопросам анализа баланса, счета прибылей и убытков было опубликовано в журнале «Счетоводство». Их ценность состояла в том, что авторы давали методические рекомендации по составлению балансов. Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособностей своей клиентуры.

В послеоктябрьский период усилилось развитие методологических принципов анализа. Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала сведения о выполнении производственного плана, себестоимости продукции по видам изделий, соблюдение сметы производственных расходов и другую информацию об эффективности производства. Результаты обобщали и ежегодно докладывали на съездах бухгалтеров.

В 1930-е гг. перешли к бестекстовой форме изложения результатов анализа — в виде таблиц, что стали широко применять в аналитической практике Государственного банка.

Первая особенность данного периода — начало комплексного использования экономической информации. Вторая особенность состоит в том, что экономический анализ стал приобретать проблемный характер в связи с углубленным изучением хозяйственных процессов различных сфер деятельности, в том числе внутриотраслевой специализации. В 1931-1935 гг. подробно исследовали вопросы формирования и калькуляции себестоимости продукции. Достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа хозяйственной деятельности торговых организаций.

В 1930-е гг. экономический анализ окончательно сформировался и как самостоятельная дисциплина высших учебных заведений, что обеспечило внедрение научно-обоснованной методики в практику через выпуск высококвалифицированных специалистов.

Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность, когда изучению условий и факторов производственного процесса стали предшествовать оценки финансового состояния. При этом анализировалась и обратная связь — воздействие финансового положения на выполнение производственной программы.

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны. В условиях военного времени внимание к практическому использованию приемов экономического анализа резко возросло. Главным принципом производства было: больше высококачественной продукции с наименьшими затратами.

Первые послевоенные годы положительно отразились на развитии экономического анализа. Это выразилось:

во-первых, в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства;

во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий;

в-третьих, в разработке методик анализа сводных отчетов;

в-четвертых, в использовании методологии и методики экономического анализа за пределами России.

В условиях командно-административной системы управления экономический анализ не достаточно широко применяли, так как все решения доводили сверху и их выполнение было строго обязательным. Аналитические исследования проводили созданные в 1965 г. бюро или группы экономического анализа. Такая ситуация наблюдалась до перестроечного периода, т.е. до начала развития рыночных отношений.