Последующие места заняли продукты D, С и А. С учетом полученной очередности уменьшать объем производства нужно не по продукции В, а по продукции А. С учетом оставшейся производственной площади на продукте в 600 м (7 000 – 1 500 – 2 500 – 2 400) объем производства продукции «А» определен в 75 единиц (600 / 8).

Данные приведенного расчета показывают, что производственная программа, ориентированная на максимальное использование ограничивающегося ресурса, позволяет получить наибольшую прибыль (табл. 28).

Таблица 31 – Расчет прибыли

Вид продукции		Показатель
	Объем	Прибыль на	Прибыль на весь
	производства, шт	единицу, грн	объем, грн
В	750	120	90 000
D	600	150	90 000
С	500	160	80 000
А	75	200	15 000
Итого	1925	–	275 000

8 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОЦЕССА КОНТРОЛЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯ

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств.

Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы

Так как цикл изготовления изделия может состоять из нескольких технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо, то принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования. Вследствие этого, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно достоверно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности).

Данная проблема решается путем применения подхода к учету затрат известного как учет затрат по центрам ответственности за

129

расходование средств (когда установлена взаимосвязь затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств).

Этот подход основан на принципе выделения зон ответственности (центров ответственности) согласно организационной структуре фирмы. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер (руководитель) которого индивидуально отвечает за его работу.

Затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируются как регулируемые и не регулируемые менеджером центра ответственности, а все затраты регулируемы на определенном управленческом уровне.

Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае, затраты должны вполне определенно классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

Затраты считаются регулируемыми тогда, когда их величина устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

Нерегулируемыми называются затраты, которые не подлежат воздействию на данном уровне управленческого контроля.

Все такие переменные затраты, как: прямые материалы, труд, переменные накладные расходы – обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, такие постоянные затраты, как расходы на амортизацию заводского оборудования, не могут быть предметом регулирования

руководителем функционального подразделения, поскольку он не обладает полномочиями при закупке оборудования.

Нормативные затраты

Нормативными затратами называются заранее установленные расходы, выступающие в качестве показателей, которые требуется соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства.

Пример. Удельные нормативные затраты материала определяются путем умножения нормативной цены за 1 кг материала на выраженную в килограммах норму расхода материала на единицу продукции. Предлагается нормативная цена и необходимое количество материала:

Закупочная цена, $	3
Транспортировка, $	0,12
Приемка и разгрузка, $	0,02
Минус: торговая скидка, $	0,04
Нормативная цена за 1 кг	3,10

130

Удельная норма расхода материалов
по спецификации, кг	1,2
Норма допустимых потерь и брака, кг	0,1
Норма выбраковки, кг	0,1
Нормативное количество на ед. продукции, кг	1,4 кг

Решение

Определив нормативные цены и количество, получаем нормативные затраты материала на единицу готовой продукции:

1,4 кг × 3,1 $ = $4,34 на единицу.

Затраты прошлого периода

Затраты прошлого периода представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов, на итоговую величину которых уже нельзя повлиять никакими решениями – ни настоящими, ни будущими. Затраты прошлого периода не считаются значимыми для принятия последующих решений, поскольку это затраты давно свершившиеся.

Значимые затраты

Значимыми затратами называются ожидаемые будущие затраты, величина которых служит основанием для выбора определенного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений (будет рассмотрен далее).

Вмененные издержки

Существуют особые категории затрат, данные о которых обычно затруднительно собрать в рамках системы бухгалтерского учета, но которые необходимо условно начислять (или приписывать) для последующего принятия оптимального в условиях ограниченности ресурсов управленческого решения. Эти затраты, которые называются вмененными (воображаемыми) затратами, в будущем, возможно, и не будут представлять собой реальных денежных расходов. Однако, данные затраты характеризуют возможность, которая потеряна (или которой жертвуют), когда выбор определенного курса действий в условиях определенных ограничений имеющихся ресурсов предприятия означает отказ от другого альтернативного пути.

Пример. Машиностроительный завод имеет возможность заключить контракт на изготовление специальной детали (изделия) А2, требующей 100-часовой обработки на уникальном станке X. Однако данный станок уже работает с полной нагрузкой (на полную мощность) на производстве детали А1, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А1. Это, в свою очередь, повлечет за собой

131