13. Услуги по авиаперевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами рф, с остановкой в России облагаются ндс по нулевой ставке

С 1 января 2015 г. уточнено, что Россия признается местом реализации оказываемых российскими авиаперевозчиками (организациями или индивидуальными предпринимателями) услуг по перевозке товаров воздушными судами из пункта отправления в пункт назначения, которые находятся за пределами РФ, если при такой перевозке воздушное судно совершает посадку в России, а место прибытия товаров в РФ и место их убытия из страны совпадают (пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, в данной ситуации эти услуги признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В силу пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении указанных услуг по перевозке товаров нулевая ставка НДС применяется при следующем условии. Документы, перечень которых приведен в п. 3.9 ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления отметки таможенного органа, подтверждающей убытие товаров с территории России (абз. 14 п. 9 ст. 165 НК РФ). Моментом определения налоговой базы для рассматриваемых услуг на основании абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ признается последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

14. Уточнен период принятия ндс к вычету

Налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией. Такое положение с 1 января 2015 г. закреплено в абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Ранее трехлетний срок был установлен только в п. 2 ст. 173 НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что если суммы НДС, заявленные к вычету, превышают исчисленную общую сумму налога, то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. На основании п. 2 ст. 173 НК РФ Минфин России приходил к выводу, что правом на вычет налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором оно возникло. Аналогичный вывод следовал из положений п. п. 27 и 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, в абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ теперь закреплено право налогоплательщика заявить НДС к вычету с того периода, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, даже в том случае, если соответствующий счет-фактура получен от продавца уже после окончания этого квартала, но до окончания срока представления декларации за указанный налоговый период. Ранее Минфин России и ФНС России придерживались следующего мнения: если продавец выставил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получил ее в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС производится в том периоде, в котором счет-фактура получен. Однако не все арбитражные суды разделяли такую позицию (разъяснения компетентных органов и акты арбитражных судов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). Данная спорная ситуация в связи с нововведением частично урегулирована. Остается спорным вопрос о периоде принятия НДС к вычету в случае, если счет-фактура получен от продавца после наступления срока представления налоговой декларации. Вероятно, контролирующие органы дадут дополнительные разъяснения по этому вопросу.

Необходимо обратить внимание, что установленное в п. 1.1 ст. 172 НК РФ правило касается только налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ. Согласно этой норме вычет сумм налога можно заявить в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, которые признаются объектами обложения НДС (за исключением указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.