66. Учёт кредитных операций коммерческого банка и их документальное оформление

Для рассмотрения вопроса о получении кредита юридические лица не зависимо от форм собственности предоставляют в кредитную организацию документы: заявление на кредит с указанием суммы кредита, цели его использования и срока погашения; юридические документы; бух.отчётность за три года с отметкой налогового органа; технико-экономическое обоснование; контракты и договора клиента, подтверждающие фиктивность и реальность сделки; документы, подтверждающие обеспечение(права собственности на недвижимость, страховой полис, гарантии). Кредитный совет анализирует полученную документацию и выносит решение. В случае отказа клиенту направляется мотивированный отказ и его документы заносятся в архив. Если решение положительное банк заключает с клиентом кредитный договор, договор обеспечения; срочные обязательства (право банка на списание средств со счета клиента в день наступления даты платежа); дополнительные соглашения к договору банковского счета о предоставлении банку права безакцептного списания средств со счета заемщика в случае просрочки платежа.

В бухгалтерии суммы выданных кредитов учитываются на счетах: 441-457 «Кредиты предоставленные»; 460-473 «Прочие размещенные средства»; 320-324 «Межбанковский кредит (МБК)»; 91301, 91302 «Кредитные линии»; 91303, 91305, 91307 «Обеспечения».

Оформление операций по выдаче ссуд. Если заемщик – клиент банка: Дт 441-457 Кт 401-408 (на сумму кредита), Дт 91301; 91302 Кт 99999. Если заёмщик не является клиентом банка: Дт 441-457 Кт 30102 (на сумму кредита), Дт 91301; 91302 Кт 99999.

Погашение кредита. Если заемщик – клиент банка: Дт 401-408 Кт 441-457 (на сумму кредита), Дт 99999 Кт 91301 91302. Если заемщик не является клиентом банка: Дт 30102 Кт 441-457 (на сумму кредита), Дт 99999 Кт 91301; 91302, 91307.

Выделяют ссуды обеспеченные – должны выполнять 2 условия: 1) реальная рыночная стоимость залога должна быть достаточна для компенсации основного долга, процентов по кредиту и издержек по реализации залоговых прав; 2) вся юридическая документация должна быть оформлена так, чтобы время, необходимое для реализации залоговых прав, не превышало 150 дней с того момента, когда она станет необходима. Недостаточно обеспеченные – когда выполняется только одно условие; необеспеченные – когда не выполняется ни одного условия.

Клиенты банка часто обращаются за открытием кредитной линии, в рамках которой устанавливается крупный не возобновляемый лимит, который может использоваться в течение определенного периода. Виды кредитных линий: возобновляемая (револьверная) – для осуществления регулярной финансово-хозяйственных операций на срок до 1-го года; невозобновляемая – выдача кредитов в рамках установленного лимита, при этом погашаемая часть кредита не увеличивает свободный лимит кредитования; рамочная – для оплаты отдельных поставок в рамках одного контракта. Выдача кредитной линии: Дт 91301 Кт 99999; Дт 91302 Кт 99999. Выдача кредита в рамках кредитной линии: Дт 99999 Кт 91302. Закрытие кредитной линии: Дт 99999 Кт 91301; Дт 99999 Кт 91302.

Процентная ставка является предметом коммерческой сделки и фиксируется в кредитном договоре. Основные способы получения %-тов банком-кредитором: путём списания с расчётного счёта заёмщика на основе платёжного поручения; путём списания ден.средств в порядке, установленной законодательством очерёдности на условии платёжного требования банка; списание средств со счёта заёмщика по его письменному заявлению; внесение денежной наличности в кассу банка. Возможны 2-ва варианта учёта %-тов: 1)Периоды начисления уплаты %-тов приходятся на разные месяцы. Начисление %-тов Дт 47427 Кт 47501. Получение банком %-тов: от юр.лиц: Дт 401-408; 30102 Кт 47427; от физ.лиц: Дт 20202; 60305: 423 Кт 47427. Отнесение %-тов на доходы банка: Дт 47502 Кт 70101. 2)Периоды совпадают: Дт 401-408; 30102; 20202; 423 Кт 70101.

Резерв под возможные потери по ссудам (РВПС) – это специальный резерв, необходимость формирования которого вызвана наличием в деятельности банков кредитных рисков. РВПС обеспечивает стабильные условия финансовой деятельности банков. РВПС формируется за счёт отчислений, относимых на расходы банка и используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Он создаётся по всем группам риска. Кредитный риск – это риск неуплаты заёмщиком основного долга и %-тов в установленный срок. Классификация ссуд в зависимости от кредитного риска включает 4-ре группы: стандартные ссуды (практически без рисковые – 1% от основной суммы долга); нестандартные ссуды (умеренный риск невозврата – 20%); сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата – 50%); безнадёжные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует – ссуда представляет собой фактические потери банка – 10%). Формирование РВПС при предоставлении кредита отражается отнесение его на расходы банка: Дт 70209 Кт 45209. При этом к счёту 70209 должны быть открыты 2-ва субсчёта: 01 – «Отчисление в фонды и РВПС, относимые на себестоимость»; 02 – «Не относимые на себестоимость». Подобное разделение имеет важное значение при определении налогооблагаемой прибыли банка. Не уменьшает размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: резервы относимые к 1-й группе кредитного риска ссудной задолженности; ссуды выделяемые под гарантии правительства, субъектов РФ, местных органов власти; ссуды не имеющие обеспечение. При возврате кредита происходит восстановление ранее созданного резерва: Дт 45209 Кт 70107.

В современной банковской деятельности часто имеют место случаи, когда заёмщик не в состоянии возвратить кредит и %-нт по нему из-за ухудшения своего финансового состояния. Если заёмщик надёжен и испытывает временные трудности, то ему может быть оформлены пролонгация: Дт 45205 Кт 45203. При пролонгации заключается дополнительное соглашение к кредитному договору. Если у клиента по истечении периода пролонгации не появятся необходимые средства, а банк сочтёт не целесообразным дальнейшую пролонгацию, то в день наступления срока платежа при не погашении кредита он относится на счета по учёту просроченной задолженности: 458 – на сумму основного долга; 459 – на сумму %-тов. Отнесение кредита на счёт по учёту просроченной задолженности отражается в учёте: Дт 45812 Кт 45205. При наличии просроченных процентов возможно 2-ва варианта учёта: 1)Если ссудная задолженность, по которой просроченный платёж по %-там относится к 1-й группе риска в конце рабочего дня, который является днём уплаты %-тов задолженность по %-там должна быть перенесена на счёт по учёту просроченных %-тов: Дт 45912 Кт 47427. 2)При отнесении ко 2-й группе риска и выше просроченный %-нт списывается с балансового счёта Дт 47501; 47427 Кт 459; отнесение на внебалансовый счёт: Дт 91603; 91604 Кт 99999. Погашение заёмщиком просроченного кредита: Дт 30102; 401-408 Кт 458, 459, 70107; Дт 99999 Кт 91603; 91604.

Ссудная задолженность, по которой меры ко взысканию носят полный характер, включая реализацию залога, и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по взысканию – ссуда признаётся безнадёжной. По решению совета директоров безнадёжная задолженность списывается с баланса банка за счёт РВПС: Дт 45209 Кт 458, а при его недостаче – списывается на убытки отчётного года: Дт 70209 Кт 458. Одновременно со списанием задолженности с баланса за счёт резерва на сумму этой задолженности отражается приход по внебалансовому счёту 918 «Задолженность по основной сумме долга, списанная из-за невозможности взыскания»: Дт 918 Кт 99999. На этом счёте списанная задолженность и %-ты по ней учитываются в течении 5-ти лет. Если в течении этого времени должник возвращает задолженность, то составляется проводка: Дт 30102; 401-408 Кт 70107.