123456789 Годы 22
накапливаются на расчетном счете предприятия и могут быть использованы не только в целях воспроизводства основного капитала. Поэтому амортизация является скрытой формой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме этого, при использовании ускоренных методов амортизации снижается сумма налоговых отчислений от прибыли, так как прибыль уменьшаегся за счет роста амортизационной составляющей себестоимости.
В России используется один метод ускоренной амортизации* по которому норма на реновацию активной части основного капитала принимается в два раза выше, чем при равномерном способе.
Найдем амортизационные отчисления с помощью равномерного метода по формуле 1.4:
Машины и оборудование: А, ^=595/6=99,1667-гыс. руб./год Транспорт:
А,од«510/8=63,75 тыс. руб./год
Сведем полученные результаты расчетов в таблицу 1.6.
Таблица
1.6.
Расчет
амортизационных
отчислений
по четырем
методам
Метод
амортизации
Равномерный
метол
Ускоренные
методы
Годы,
i
РМ
МУО
МУОр
КМ
i=l-T„
Группа
ОПФ
Группа
ОПФ
Группа
ОПФ
Группа
ОПФ
4
5
4
5
4
5
4
5
1
год
99.1667
63.75
214.2
122.4
214.2
122.4
170
_
. _
113.33
2
год
V9,1667
63.75
137.088
93.024
137.083
93.024
141.667
99.167
3
год
М%\667\
63.75
87.73632
70.69824
457.912
147,288
113.33
85
4
год
99,1667
63,75
53.7306624
147.
288
85
70.833
5
год
99,1667
63.75
56.667
$6.667
;
6
год
99.1667
63.75
28.33
42.5
7
год
63,75
•
28.33
8
год
-
63,7S
•
-
14,167
Итого
за
1
ти
595
510
419.0243
3.39.8529024
595
510
595
510
Итого
за
ЙТ„
297.5
1
255
1
439.0243
339.8529024
595
--
510
424.997
368.33
к
|
1
Из
таблицы мы видим, что:
1) По 4 группе при равномерном способе за 54ТИ амортизационные отчисления самые низкие: они равны 297,5 тыс. руб. Самые максимальные отчисления наблюдаются при МУОр: они составляют 595 гыс. руб., при МУО амортизационные отчисления составляют 439 тыс. руб., а при КМ - 424.997 тыс. руб.
2) Flo 5 группе самые максимальные амортизационные отчисления наблюдаются при МУОр: они равны 510 руб. Также в этой группе самые маленькие отчисления при равномерном способе амортизационных отчислений. Из этого следует, что равномерный способ амортизационных отчислений самый невыгодный.
Далее необходимо сравнить суммарные отчисления за половину нормативного срока службы по ускоренным методам с равномерным.
Для этого ликвидационную стоимость (К|1Ш1) примем равной 5% от первоначальной, т.е. Клмгв " 0.05 Кп<рн..
Л также введем обозначения:
Z/j^Ai™-, mAl"*°i Z/J'-Ai"™*; J%gaAi*"- сумма амортизационных отчислений за половину срока службы, рассчитанная соответственно по равномерному методу (РМ); метод)' уменьшающегося остатка (МУО); методу уменьшающегося остатка с переходом на равномерный (МУОр) и по кумулятивному методу (KtVl).
КУРСОВАЯ РАБОТА 1
Кол = »W • Нр. , (1.15) 12
4 42
=1 9
Д0КМ = ]Г Aim - £ Aim
i=l i«i
где Д0МУ0, ДОМУОр, AOKM - разница в отчислениях по ускоренному методу (МУО, МУОр, КМ) и равномерному.
Исходя из данных таблицы 1.6., сравним разницу в отчислениях по ускоренному методу (МУО, МУОр, КМ) и равномерному для АЧ ОПФ, а данные сведем в таблицу 1.7.
Машины и оборудование: ДОмуо = 439,0243 - 297,5 = 141,5243 тыс. руб. ДОМуор = 595 - 297,5 = 297,5 тыс. руб. ДОкм = 424,997 - 297.5 = 127,497 тыс. руб. Транспорт:
ДОмуо = 339,8529024 - 255 = 84,8529024 тыс. руб. ДОМуор = 510 - 255 = 255 тыс. руб. ДОкм = 368,33 - 255 = 113,33 тыс. руб.
Таким образом, при использовании метола уменьшающегося остатка с переходом на равномерный разница максимальна.
Далее определим недоамортизировашгую часть стоимости ЛЧ ОПФ и сравним недоамортизированную часть (ЛЛ) при использовании равномерного способа амортизации и ускоренною (одного из трех способов, по которому была получена максимальная разница, т.е. при использовании кумулятивного метода).
Если оборудование выходит из эксплуатации до истечения амортизационного периода, то имеет место так называемая недоамортизнрованная часть стоимости ОПФ (АЛ) или экономический ущерб, который может быть определен по следующим образом:
ДА = А^Д(ТН - Тф) - Кднкп, (1.16)
ДА = Кпср„ - А£ - Кпнп, (1.17)
ДА = KS - Кликв, (1.18)
где А^д - годовая сумма амортизационных отчислений на реновацию; Т„, Тф - нормативный и фактический срок службы оборудования:
Кпер*. K0jj - первоначальная и остаючная (с учетом первоначальной) стоимость оборудования;
Кдияв. - ликвидационная стоимосгь машины, оборудования и др.
По формуле 1.17 находим недоамортизированную часть стоимости: Машины и оборудование:
Равномерный метод: ДА = 595 - 297,5 - 0.05 * 595 = 267.75 тыс. руб. Ускоренный метод: ДА = 595 - 595 - 0.05 * 595 = -29,75 тыс. руб. Транспорт:
Равномерный метод: ДА = 510 - 255 - 0.05 * 510 = 229,5 тыс. руб. Ускоренный метод: ДА = 510 - 510 - 0.05 - 510 = -25,5 тыс. руб. По этим расчетам видно, что по равномерному способу по обеим группам недоамортизированные отчисления больше, чем по другим способам расчета.
Таблица 1.7
Сравнение экономического ущерба от недоамортизации при использовании
разных методов амортизации^
1 Указатели |
Кцсра* руб. |
Сумма амортизационных отчислений за Тф |
11едоамортнзнрованная масть стоимости ОПФ (эконом. ущерб) |
|||
Группа АЧ ОПФ |
|
Равномерный метод |
Ускоренный метод |
Ранномерный метод (сгб. 2-3) |
Ускоренный метод (сто. 2-4) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
4 гр. машины и оборуд. |
595 |
297,5 |
595 |
267,75 |
-29,75 |
|
г5 гр. гране- порт |
510 |
255 |
510 | |
229,5 |
-25,5 |
Таким образом, при использовании равномерного метода амортизации, экономический ущерб от недоамортизации за половину срока службы составляет примерно половину от стоимости оборудования, в то время как при использовании кумулятивного метода ускоренной амортизации ущерб от недоамортизации полностью отсутствует.
Мощность предприятии
Структура ОПФ - это процентное соотношение стоимости отдельных групп (элементов) ОПФ в общей их стоимости. Чем выше доля АЧ ОПФ в их структуре, тем (при прочих равных условиях) больше объем производимой продукции в течение года (мощность предприятия). Производственная мощность предприятия, таким образом, определяется не только общим составом ОПФ, но и их структурой. В частности, возможна ситуация, когда состав (и стоимость) ОПФ увеличивается, а мощность предприятия остается неизменной (и даже снижается). Это возможно в случае увеличения состава ОПФ за счет их Г1Ч (приобретение инвентаря, реконструкции зданий и пр.), а АЧ остается неизменной и мощность предприятия также не меняется. Она может и снижаться, если в пределах общего увеличения состава ОПФ за счет их ПЧ был снижен состав АЧ. Кроме этого, необходимо, учитывать влияние пен. Повышение доли АЧ ОПФ в их структуре может быть следствием роста цен, а не увеличение парка оборудования, и мощность предприятия, при этом останется прежней.
Укажем, как изменится мощность предприятия (снизится, повысится, не изменится), если:
а) стоимость ОПФ увеличится на 30% за счет 1-й и 2-й группы:
т.к. 1-я и 2-я группа являются частью ПЧ ОПФ, а ЛЧ остается неизменной, то мощность предприятия не изменится;
б) стоимость ОПФ уменьшится на 30% за счет 5-й и 4-й группы:
т.к. 4-я группа является ЛЧ ОПФ, то ее изменение приведет к снижению мощности предприятия на 30%:
в) стоимость ОПФ не изменится, но доля 5-й и 4-й групп увеличится ш счет реализации излишнего инвентаря и приобретения на эти средства рабочих машин:
т.к. 4-я группа является ЛЧ ОПФ, то ее изменение приведет к увеличению мощности предприятия.
Налог на прибыль
Рассчитаем снижение налога на прибыль в 1-й год эксплуатации АЧ ОПФ при использовании кумулятивного способа амортизации по сравнению с равномерным. Налог на прибыль примем равным 35%.
Т.к. данные варианты отличаются только методами амортизации, все другие условия остаются равными (цена, объем реализации, затраты и т.д.).
поэтому снижение налога на прибыль будет зависеть только от величины амортизации:
Д N = 0.35%(Агодкм — АгодРМ), (1.19)
где N - снижение налога на прибыль;
Агодкм, Агодрм - годовые амортизационные отчисления при использовании соответственно кумулятивного и равномерного методов амортизации. Из таблицы 1.6.: Машины и оборудование: Агодкм = 170 тыс. руб. Агодрм = 99.1667 тыс. руб. АЛ/ = 0,35 • (170 - 99,1667) = 24,791655 тыс. руб. Транспорт:
Агодкм =113,33 тыс. руб. АгодРМ = 63,75 тыс. руб. ДN = 0,35 • (113,33 - 63,75) = 17.353 тыс. руб.
Использование кумулятивного способа амортизации приведет к снижению налогов на прибыль уже в первый год для АЧ 011Ф по сравнению с равномерным способом амортизации, поэтому можно сделать заключение о том* что кумулятивный способ амортизации более эффективен, чем использование равномерного способа амортизации в первый год службы на предприятии.