Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Как было отмечено выше, "малоценка", имеющая срок службы менее одного года, относит­ся к числу запасов предприятия, следовательно, при отражении операций с этими актива­ми в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться П(С)БУ 9 "Запасы".

Поступающие МБП оприходуются по первоначальной стоимости, метод определения которой зависит от способа получения активов.

Порядок определения первоначальной стоимости запасов изложен в пунктах 9-15 П(С)БУ 9.

В частности, если "малоценка" приобретается за денежные средства, в ее первоначаль­ную стоимость включаются:

— цена (без НДС);

— транспортно-заготовительные расходы;

— невозмещаемые непрямые налоги, связанные с приобретением;

— другие расходы, понесенные предприятием для доведения ее до состояния, пригодного к использованию.

В первоначальную стоимость МБП не включаются:

— сверхнормативные потери и недостачи;

— проценты за кредит;

— расходы на сбыт;

• общехозяйственные расходы.

Эти затраты предприятия необходимо включать в расходы периода, в котором они были осуществлены.

При передаче МБП в эксплуатацию они исключаются из состава активов, то есть списы­ваются с баланса. Дальнейший их учет ведется в течение всего срока фактической эксплуа­тации по местам использования и материально ответственным лицам.

В связи с тем что передача МБП в пользование приравнивается к выбытию запасов, оценка их себестоимости при списании с баланса может осуществляться по одному из методов, приведенных в п. 16 П(С)БУ 9 и применяемых к прочим запасам ( см. разд. 9.4.).

Предприятие самостоятельно выбирает метод оценки выбытия МБП и отражает его в приказе об учетной политике. Однако, удобнее всего оценивать вы­бывающие активы по методу идентифицированной себестоимости, так как учет этих запасов ведется по видам, сортам или отдельным предметам.

Если пригодные к дальнейшей эксплуатации предметы возвращаются на склад, они должны быть снова оприходованы.

Инструкцией № 291 для учета и обобщения информации о наличии и движении этих активов предназначен счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость полученных активов в корреспон­денции с кредитом счетов, отражающих способ их получения.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Оприходование МБП, изготовленных собственными силами	22	23
2.	Оприходование МБП, полученных вследствие ликвидации брака	22	24
3.	Оприходование МБП, полученных от подотчетных лиц	22	37
4.	Оприходование МБП, внесенных в качестве взноса в уставный капитал	22	46
5.	Оприходование МБП, полученных от поставщиков	22	63
6.	Оприходование МБП, бывших в эксплуатации	22	716
7.	Оприходование МБП, полученных безвозмездно	22	718
8.	Оприходование МБП, выявленных при инвентаризации	22	719

Выдача МБП в пользование отражается по кредиту счета 22 в корреспонденции со счетами учета отдельных видов расходов, то есть с дебетом счетов 23, 91, 92, 93, 94. Таким же образом отражается и списание недостач и потерь от порчи ценностей.

Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси"

Приклади розподілу транспортно-заготівельних витрат

Приклад 1. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах, що застосовують окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат

------------------------------------------------------------------

| Зміст |Вартість запасів, |Транспортно-заготі- |

| | тис.грн. |вельні витрати, |

| |(рахунки 20, 22, 28)|тис.грн. |

| | |(окремий субрахунок)|

|----------------------+--------------------+--------------------|

| 1 | 2 | 3 |

|----------------------+--------------------+--------------------|

|1. Залишок на | 150 | 25 |

| початок місяця | | |

|2. Надійшло за місяць | 300 | 50 |

|3. Вибуло за місяць | 400 | 67* |

| (витрачено, | | |

| реалізовано та інше| | |

| вибуття - природний| | |

| убуток, нестачі, | | |

| псування, уцінка, | | |

| безоплатна передача| | |

| тощо) | | |

|4. Залишок на | 50 | 8 |

| кінець місяця | | |

| (ряд.1+ряд.2-ряд.3)| | |

------------------------------------------------------------------

* Сума транспортно-заготівельних витрат, що за розподілом припадає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить: 25+50

------- х 400 = 67

150+300

Приклад 2. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу, та окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат

------------------------------------------------------------------

| Зміст |Субрахунок |Субрахунок |Субрахунок |Продажна|

| |282 "Товари |289 |285 "Торгова|вартість|

| |в торгівлі",|"Транспортно-|націнка", |(гр.2+ |

| |тис.грн. |заготівельні |тис.грн. |+гр.3), |

| | |витрати", | |тис.грн.|

| | |тис.грн. | | |

|---------------+------------+-------------+------------+--------|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|---------------+------------+-------------+------------+--------|

|1. Залишок на | 227 | 25 | 77 | 252 |

|початок місяця | | | | |

|2. Надійшло за | 460 | 50 | 160 | 510 |

|місяць | | | | |

|3. Вибуло за | 487** | 53 | 168 | 540 |

|місяць | | | | |

|( витрачено, | | | | |

|реалізовано) та| | | | |

|інше вибуття - | | | | |

|природний | | | | |

|убуток,нестачі,| | | | |

|псування, | | | | |

|уцінка, | | | | |

|безоплатна | | | | |

|передача тощо) | | | | |

|4. Залишок на | 200 | 22 | 69 | 222 |

|кінець місяця | | | | |

|(ряд.1+ряд.2- | | | | |

|-ряд.3) | | | | |

------------------------------------------------------------------

Сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів (дебет субрахунку 282 "Товари в торгівлі", кредит субрахунку 285 "Торгова націнка" сторно), становить: 77+160

------- х 540 = 168

252+510

Сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до реалізованих товарів (відображається за дебетом субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" і кредитом субрахунку 289 "Транспортно-заготівельні витрати"), становить: 25+50

------- х 540 = 53

252+510

Собівартість реалізованих товарів (дебет субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів", кредит субрахунку 282 "Товари в торгівлі") становить: 540 - 168 - 53 = 319.

** Зменшення залишку на субрахунку 282 "Товари в торгівлі" відбулося на суму 487 тис.грн. (168+319) унаслідок списання торгової націнки в кореспонденції з субрахунком 285 "Торгова націнка" на суму 168 тис.грн. і купівельної вартості товарів у кореспонденції з субрахунком 902 "Собівартість реалізованих товарів" на суму 319 тис.грн.