Вопрос 2.

2.1. Оценка приобретения запасов ( первоначальная оценка).

Приобретенные или произведенные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения запасов, а именно:

Приобретение за денежные средства

В первоначальную стоимость запасов входят фактические расходы на приобретение, т.е. сумма уплаченная поставщику согласно договору ( за вычетом непрямых налогов), суммы ввозной пошлины, суммы непрямых налогов которые не возмещаются, транспортно- заготовительные расходы( затраты на заготовку запасов, оплату тарифов по погрузочно -разгрузочным работам и транспортировке запасов любыми видами транспорта до места их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки грузов).

В первоначальную стоимость также включаются суммы, уплаченные за информационные, посреднические и др. услуги, связанные с поиском и приобретением запасов, расходы связанные с приобретением и доведением запасов до состояния пригодности для использования в запланированных целях.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов:

• сверхнормативные потери и недостачи запасов;

• проценты за пользование займами;

• расходы на сбыт;

• общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов на предприятия и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Эти расходы относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены.

Некоторую трудность для бухгалтеров вызывает оценка транспортно- заготовительных расходов( ТЗР), приходящиеся на каждую единицу запасов. Пунктом 9 П(С)БУ 9 определено, что ТРЗ можно либо сразу включать в первоначальную стоимость запасов ( если это возможно), Если это невозможно, то предприятие может отражать ТРЗ на отдельном субсчете учета запасов, а затем ежемесячно распределять их между суммой оставшихся запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших ( использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т.п.) за отчетный месяц. Для того чтобы определить сумму ТЗР, относящуюся к выбывшим запасам, необходимо вначале рассчитать средний процент ТЗР по следующей формуле:

Средний процент ТЗР = (остаток ТЗР на начало отчетного месяца + ТЗР за отчетный месяц) / ( Остаток запасов на начало отчетного месяца+ Запасы, поступившие за месяц)

Затем определяется сумма ТЗР , относящаяся к выбывшим запасам:

Сумма ТЗР = Средний процент ТЗР х Стоимость выбывших запасов

Метод прямого учета ТЗР более простой, но использовать его можно либо тогда, когда предприятие получает один вид товарно-материальных ценностей в одной поставке, либо когда сумма таких затрат может быть достоверно распределена пропорционально стоимости, объему или весу нескольких видов запасов, доставленных одним транспортом. Но чаще всего это сделать затруднительно, и тогда суммы ТЗР учитываются на отдельных субсче­тах второго или третьего порядка, соответствующих отдельным группам или видам запасов, а затем списываются на те же счета, на которые списываются выбывающие запасы. Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на счете 29, но для более точного отражения в учете логичнее открыть субсчета второго порядка, например субсчет 2011 "ТЗР на приобретение сырья и материалов". Для распределения ТЗР, связанных с приобретением товаров, которые отражаются на счете 28 "Товары", можно открыть несколь­ко субсчетов, например субсчет 281 "ТЗР на приобретение аппаратуры", субсчет 282 "ТЗР на приобретение сопутствующих товаров" и прочие субсчета. Инструкция № 291 допускает введение новых субсчетов исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчет­ности предприятия. Все зависит от размеров вашего предприятия, разнообразия видов за­пасов и числа их поставок.

В бухгалтерском учете в момент поступления запасов или их оплаты расходы не признаются, так как действует принцип соответствия доходов и затрат.

Исходя из п. 7 П(С)БУ 16 "Расходы" затраты предприятия признаются расходами опре­деленного периода одновременно с признанием доходов, для получения которых они осуществлены, но если расходы невозможно связать с доходами определенного пери­ода, они отражаются в периоде их возникновения. Из этого следует, что предприятие будет отражать расходы, связанные с приобретением запасов, по-разному, в зависимости от способа их использования.

Следовательно, если запасы используются непосредственно для производства продукции, то в расходы они попадут только после реализации готовой продукции при определении прибыли, связанной с реализацией. Если же запасы используются на иные цели, их стоимость отражается в расходах в периоде выбытия.

Рассмотрим операцию поступления запасов на примере.

Пример 1

На предприятие "Альфа" в течение дня поступили следующие запасы:

— от предприятия "Зета" поступило 700 м кабеля ПСВВ 4 х 0,4 по 1,02 грн. за 1 м на сумму 714 грн. (в т. ч. НДС - 119 грн.). Транспортные расходы на доставку кабеля составили 42 грн. (в т. ч. НДС - 7 грн.);

— от предприятия "Омега" поступили материалы для монтажа пожарной охраны (трансфор­маторы, розетки, изолента, трубки термоусадочные) на общую сумму 7 802,4 грн. (в т. ч. НДС - 1 300, 4 грн.). Транспортные расходы на доставку материалов предпри­ятием "Омега" составили 60 грн. (в т. ч. НДС - 10 грн.).

Затраты на доставку кабеля можно сразу включить в его первоначальную стоимость, что составит 0,05 грн. без НДС на 1 м кабеля.

Материалы для монтажа пожарной охраны очень разнородны, поэтому транспортные рас­ходы удобнее отнести на отдельный субсчет и затем распределять пропорционально стоимо­сти выбывающих материалов.

Отразим поступление запасов в бухгалтерских проводках.

№ п/п	Содержание	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	Получен кабель от предприятия "Зета"	201	631	595
2.	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	119
3.	Отражена сумма ТЗР по доставке кабеля	201	685	35
4.	Отражена сумма налогового кредита по НДС, входящему в стоимость ТЗР	641	685	7
5.	Оплачен счет предприятия « Зета» за кабель	631	311	714
6.	Оплачены услуги по доставке кабеля	685	311	42
7.	Получены материалы от предприятия "Омега"	201	631	6502
8.	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	1 300,4
9	Отражены ТЗР по доставке материалов	2011	631	50
10.	Отражена сумма налогового кредита по НДС, входящему в стоимость ТЗР	641	631	10
11.	Оплачена предприятию "Омега" стоимость материалов с доставкой	631	311	7862,4

Изготовление собственными силами

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными сила­ми, является их производственная себестоимость, определяемая в соответствии с П(С)БУ 16

"Расходы".

Согласно пункту 11 П(С)БУ 16 в производственную себестоимость продукции включаются:

— прямые материальные расходы;

— прямые расходы на оплату труда;

— другие прямые расходы;

— переменные общепроизводственные расходы;

— постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Прямые расходы — это расходы, которые можно отнести к конкретному виду продукции экономически целесообразным путем.

Непрямые расходы отнести к конкретному продукту невозможно, это расходы общепро­изводственного назначения( собираются на счете 91).

Общепроизводственные расходы подразделяются на переменные и постоянные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и

управление производством (цехами, участками), изменяющиеся прямо (или почти прямо) про­порционально изменению объема деятельности. Эти расходы включаются в производственную себестоимость продукции полностью.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект рас­ходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема дея­тельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности.

Нормальная мощность — это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достиг­нут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов С учетом запланированного обслуживания производства (п. 4 П(С)БУ 16).

Постоянные распределенные расходы включаются в производственную себестоимость продукции.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.

Состав статей производственных расходов при изготовлении запасов собственными силами