- •Предисловие
- •Курс лекций
- •Раздел 1. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
- •1.1. Задачи бухгалтерского учета и цели постановки бухгалтерского учета в банке.
- •1.2. Принципы бухгалтерского учета в банках.
- •1.3. Учетная политика банка.
- •Тема 2. Законодательная основа организации бухгалтерского учета в банках. План счетов.
- •2.1. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в банках.
- •2.2. Основные нормативные документы.
- •2.3. План счетов.
- •Тема 3. Аналитический и синтетический учет. Технология обработки информации. Документация и документооборот.
- •3.1. Аналитический учет в банке.
- •3.2. Синтетический учет в банке.
- •3.3. Технология обработки информации в банке.
- •3.4. Документация по операциям банка. Документооборот.
- •3.4. Порядок архивного хранения документов
- •Тема 4. Внутрибанковский контроль
- •4.1. Понятие, принципы и цели внутреннего контроля
- •4.2. Система органов внутреннего контроля
- •4.3. Бухгалтерия в системе внутреннего контроля банка
- •4.4. Исправление выявленных ошибок. Заключительные обороты
- •Раздел 2. Организация бухгалтерского учета
- •Тема 5. Учет уставного капитала банка.
- •5.1 Аналитический и систетический учет уставного капитала.
- •5.2 Учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала
- •5.2 Учет собственных долей уставного капитала (акций), выкупленных банком
- •Тема 6. Учет кассовых операций
- •6.1. Организация кассовой работы в коммерческом банке
- •6.2. Приходные кассовые опреации
- •6.3. Расходные кассовые операции
- •6.4. Сверка операций кассы и регулирование остатков кассы
- •6.5. Организация расчетов с использованием банковских карт в банкоматах
- •Тема 7. Учет расчетных операций
- •7.1. Банковские счета клиентов.
- •7.2. Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета по учету расчетных операций.
- •7.3. Порядок оформления первичных документов.
- •7.4. Общий порядок приема расчетных документов к исполнению.
- •7.5. Отзыв клиентами расчетных документов.
- •7.6. Обязанности банков при проведении расчетов.
- •7.7. Использование формы расчетных документов.
- •7.8. Сущность и значение межбанковских расчетов.
- •7.9. Условия межбанковских расчетов.
- •7.10. Особенности приема к исполнению расчетных документов.
- •7.11. Учет межфилиальных расчетов.
- •Тема 8. Учет депозитных операций
- •8.1. Законодательство о банковских вкладах (депозитах).
- •8.2. Первичные документы бухгалтерского учета.
- •8.3. Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета.
- •8.4. Страхование вкладов населения.
- •Тема 9. Учет кредитных операций
- •9.1. Понятие кредитных операций
- •9.2. Кредитная политика и кредитные операции банка
- •9.3. Оформление кредитных операций
- •9.4. Бухгалтерский учет кредитных операций
- •9.5. Обеспечение кредитных операций
- •9.6. Учет межбанковских кредитов
- •9.7. Учет кредитных линий и овердрафтов
- •9.8. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам
- •Категории ссуд в зависимсти от качества обслуживания заемщиком долга
- •Классификация ссуд в зависимости от категории качества
- •9.9. Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам
- •Тема 10. Учет финансовых результатов банка
- •10.1 Учет доходов банка
- •10.2. Учет расходов
- •10.3. Структурные составляющие доходов и расходов банка
- •10.4. Учет прибыли и ее использования
- •Тема 12. Учет операций в иностранной валюте. Валютный контроль.
- •Тема 14. Учет основных средств и внутрибанковских операций
- •14.1. Признание и первоначальная оценка основных средств
- •14.2. Последующая оценка основных средств
- •14.3. Обесценение основных средств
- •Тема 15 Порядок составления отчетности по мсфо: особенности трансформации в банках.
- •Тема 18. Банковский аудит как форма контроля деятельности кредитных организаций.
- •18.1. Законодательная основа развития и организации банковского аудита в рф
- •18.2. Классификация банковского аудита.
- •18.3. Виды аудиторского заключения.
- •18.4. Состав аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций.
9.8. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам
Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т.е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.
При формировании резерва банки определяют размер расчетного резерва, отражающего величину потерь банка без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде.
В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:
- I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска, т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю;
- II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%;
- III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск, так как вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%;
- IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%;
- V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.
Таблицы 8.1
Категории ссуд в зависимсти от качества обслуживания заемщиком долга
Обслуживание долга |
Хорошее |
Среднее |
Плохое |
Финансовое положение |
|||
Хорошее |
Стандартные (I категория качества) |
Нестандартные (II категория качества) |
Сомнительные (III категория качества) |
Среднее |
Нестандартные (II категория качества) |
Сомнительные (III категория качества) |
Проблемные (IV категория качества) |
Плохое |
Сомнительные (III категория качества) |
Проблемные (IV категория качества) |
Безнадежные (V категория качества) |
Таблица 8.2
Классификация ссуд в зависимости от категории качества
Kатегория качества |
Наименование |
Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде |
I категория качества (высшая) |
Стандартные |
0% |
II категория качества |
Нестандартные |
от 1 до 20% |
III категория качества |
Сомнительные |
от 21 до 50% |
IV категория качества |
Проблемные |
от 51 до 100% |
V категория качества (низшая) |
Безнадежные |
100% |
Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения (включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик). Источниками получения информации о рисках заемщика являются следующие документы:
- бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность;
- сведения средств массовой информации;
- другие источники, определяемые банком.
Формирование резерва осуществляется банком на момент получения информации об изменении качества обеспечения ссуды. По результатам оценки финансового состояния заемщика банк переводит ссуду из одной категории качества в другую и уточняет размер резерва.
По состоянию на отчетную дату работники кредитного отдела, согласно проведенному анализу, выносят профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссудам, предоставленным:
- физическим лицам - не реже одного раза в квартал;
- юридическим лицам, не являющимся банками, - не реже одного раза в квартал;
- банкам - не реже одного раза в месяц.
Информация, находящаяся в досье заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля банка, аудиторам и органам банковского надзора.
Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды) в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды. В сумму основного долга не включаются:
- платежи в виде процентов за пользование ссудой;
- комиссионные и неустойки;
- иные платежи в пользу банка, вытекающие из условий договора.
Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с таблицей.
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. По ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.
Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.
К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:
1) залог, если в качестве предмета залога выступают:
- котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor's) и не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moody's», а также ценные бумаги центральных банков этих государств;
- облигации Банка России;
- ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации;
- векселя Министерства финансов Российской Федерации;
- котируемые ценные бумаги, эмитированные третьими юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor's) и не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moody's»;
- собственные долговые ценные бумаги банка, т.е. ценные бумаги, не относящиеся к акциям, срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, либо сроком по предъявлении, если указанные бумаги находятся в закладе в банке;
- векселя, авалированные или акцептованные Правительством Российской Федерации или Банком России;
- аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);
2) гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, входящих в группу развитых стран;
3) поручительства (гарантии) юридических лиц с инвестиционным рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moody's».
К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:
- залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, допущенных к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, а также на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынках стран, входящих в группу развитых стран;
- залог ценных бумаг, эмитированных третьими юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже «ССС» по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moody's»;
- залог векселей, авалированных или акцептованных юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor's) и не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moody's»;
- залог ценных бумаг, эмитированных банками-резидентами Российской Федерации и банками стран, входящих в группу развитых стран, если указанные ценные бумаги не могут быть отнесены к обеспечению I категории качества;
- эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, принятые в обеспечение ссуды, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5%, а финансовое положение оценивается как хорошее;
- залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества или оборудования, который может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог;
- залог сырья, материалов, готовой продукции, товаров, который может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания.
При наличии обеспечения I или II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:
где Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый банком, не может быть меньше минимального размера резерва;
РР - размер расчетного резерва;
ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.
Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если ki×Обi ≥ Ср, то Р принимается равным нулю (0).
С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога, формируемый банком резерв может быть больше, чем минимальный размер резерва.