7. Учет аренды основных средств

Аренда – это основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды имущества, которые не теряют их натуральных свойств в процессе их использования.

Следует подчеркнуть, что, согласно ГК РФ, право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику и отношения между арендатором и арендодателем обязательно устанавливаются на основе договора аренды. В этом договоре отражается наименование имущества, передаваемого в аренду, его стоимость, срок аренды, размер и рядок внесения арендной платы, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата и пр. Как правило, арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления доли продукции, услуг или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.

Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя

Возможны два варианта бухгалтерского учета в зависимости от того, является или не является аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчета «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчета «Собственные основные средства» к счету 01 «Основные средства».

Вариант I — аренда является предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в аренду объектов основных средств делается запись:

Дт 62, субсчет «Расчеты по арендной плате» Кт 90/1.

Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном счете 20:

Дт 20 Кт 02, 10, 70, 69 и др.

В конце месяца все накопленные затраты списываются:

Дт 90/2 Кт 20.

Кроме того, по дебету счета 90 отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге:

Дт 90/3 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Таким образом, при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские записи:

Дт 90/9 Кт 99 – на полученную прибыль;

Дт 99 Кт 90/9 – на полученный убыток.

Получение арендной платы от арендатора отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет «Расчеты по арендной плате»:

Дт 50, 51 , 52 Кт 62, субсчет «Расчеты по арендной плате».

Вариант II — передача объектов основных средств не является предметом деятельности арендодателя, то его доходы и расходы по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов.

В этом случае при начислении причитающейся арендной платы делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 76, субсчет «Расчеты по арендной плате» Кт 91/1.

Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества облагается НДС. Начисление НДС отражается записью:

Дт 91/2 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств:

Дт 91/2 Кт 02.

Кроме того, по дебету счета 91/2 собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг (например, на ремонт сданных в аренду основных средств):

Дт 91/2 Кт 10, 70, 69 и др.

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается записью:

Дт 76, субсчет «Расчеты по арендной плате» Кт 98.

Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76, счет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств:

Дт 50, 51 , 52 Кт 76, субсчет «Расчеты по арендной плате».

При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, делается запись:

Дт 98 Кт 91/1.

Таким образом, на счете 91 накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг и отражается:

Дт 91/9 Кт 99 – полученная прибыль;

Дт 99 Кт 91/9 – полученный убыток.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая отражается записями:

Дт 08/4 Кт 76

Дт 01 Кт 08/4.

Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.