- •Тема 1 «Основные принципы и правила организации бухгалтерского учета»
- •1. Основные принципы бухгалтерского учета
- •2. Основные правила организации бухгалтерского учета
- •3. Учетная политика при ведении бухгалтерского учета
- •Тема 2 «Учет долгосрочных инвестиций»
- •Нормативное регулирование учета вложений во внеоборотные активы
- •1. Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачи бухгалтерского учета
- •2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
- •3. Организация учета долгосрочных инвестиций
- •4. Учет затрат по строительству объектов и учет оборудования к установке
- •Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж
- •5. Учет приобретения внеоборотных активов
- •6. Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов
- •7. Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •8. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •9. Инвентаризация незавершенного капитального строительства
- •10. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
- •Тема 3 «Учет основных средств»
- •Нормативное регулирование учета основных средств
- •1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
- •2. Документальное оформление движения и аналитический учет основных средств
- •Аналитический учет основных средств
- •3. Учет поступления основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •6. Учет выбытия основных средств
- •6. Инвентаризация основных средств
- •7. Учет аренды основных средств
- •Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя
- •Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора
- •8. Учет лизинговых операций
- •Учет у лизингодателя
- •Имущество отражено на балансе лизингодателя
- •Получение лизинговых платежей. Для расчетов с лизингополучателем по уплате лизинговых платежей используется счет 62 (хотя возможно применение счета 76).
- •Имущество отражено на балансе лизингополучателя
- •– Сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана проводкой:
- •9. Учет ндс по поступившим основным средствам и другого имущества
- •10. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •Тема 3 «Учет нематериальных активов»
- •Нормативное регулирование учета нематериальных активов
- •1. Понятие и классификация нематериальных активов
- •2. Порядок оценки нематериальных активов
- •Последующая оценка нма
- •3. Учет поступления нма Документальное оформление операций по движению нма
- •Приобретение нма
- •Оплата в иностранной валюте
- •Расходы по кредитам и займам
- •Получение в качестве вклада в уставный капитал
- •Приобретение путем обмена
- •Получение безвозмездно
- •Создание нма организацией
- •4. Учет амортизации нма
- •Амортизация нма в налоговом учете
- •5. Учет выбытия нма
- •Продажа нма
- •Передача в качестве вклада в уставный капитал
- •Неиспользование актива и выбытие по иным причинам
- •Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нма
- •1. Учет у передающей стороны (правообладателя, лицензиара)
- •2. Учет у принимающей стороны (пользователя, лицензиата)
- •6. Инвентаризация нма
- •7. Учет нма в некоммерческих организациях
- •Раскрытие информации о нма в бухгалтерской отчетности
6. Инвентаризация нма
При инвентаризации НМА проверяют:
- документы, подтверждающие права организации на объект НМА;
- правильность отражения объектов НМА в учете.
Результаты инвентаризации отражают в описи НМА (форма № ИНВ-1а). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость (форма № ИНВ-18). Формы инвентаризационной описи и сличительной ведомости утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
Опись составляют в 2 экземплярах:
- один экземпляр передают в бухгалтерию;
- второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы.
Ведомость составляют только по тем НМА, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета.
Ведомость составляют в 2 экземплярах:
- один экземпляр остается в бухгалтерии;
- второй передают работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.
Выявленные при инвентаризации не учтенные ранее НМА приходуют на баланс по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации:
Дебет 04 Кредит 91-1 - оприходованы ранее не учтенные НМА, выявленные в процессе инвентаризации.
Списание НМА, на который у организации отсутствуют документы, отражают так:
Дт 05 Кт 04 - списана амортизация по НМА;
Дт 94 Кт 04 - списана остаточная стоимость НМА.
Списание недостающих НМА отражают так:
Дт 05 Кт 04 - списана амортизация по НМА;
Дт 94 Кт 04 - списана остаточная стоимость НМА.
Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на него по остаточной стоимости объекта:
Дт 73/2 Кт 94.
Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта НМА также относится на виновное лицо и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации:
Дт 73/2 Кт 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Погашение суммы ущерба виновным лицом отражается записью:
Дт 50,51,70 Кт 73/2.
Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:
Дт 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кт 91/1.
Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:
Дт 91/9 Кт 99.
При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов организации:
Дт 91/2 Кт 94.
Сумма нанесенного ущерба от недостачи НМА списывается на убытки:
Дт 99 Кт 91/9.
7. Учет нма в некоммерческих организациях
Некоммерческой организацией (НКО) является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
НКО ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
В ПБУ 14/2007, указано, что данное ПБУ распространяется на НКО в отношении объектов НМА, принятых к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. К объектам НМА, принятым на учет до 31.12.2007, положения ПБУ 14/2007 применяться не должны.
НКО при принятии НМА к бухгалтерскому учету определяют срок полезного использования, в течение которого они предполагают, ожидают использовать объект в деятельности, направленной на достижение целей создания организацииэ
Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Информация об оставшемся сроке полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, подлежит раскрытию в ее бухгалтерской отчетности.
НМА некоммерческой организации не подлежат амортизации, причем даже те, которые они используют в коммерческой деятельности (п. 24 ПБУ 14/2007). Данное положение, естественно, искажает финансовый результат коммерческой деятельности НКО. С другой стороны, НКО ведь создаются изначально как некоммерческие, и "зарабатывание" прибыли направлено на возможности продолжения их уставной деятельности.
Исключительные права на программы для ЭВМ являются НМА, следовательно, в общем случае признаются амортизируемым имуществом (ст. 256, ст. 257 НК РФ). Если некоммерческая организация приобретает НМА за счет средств от предпринимательской деятельности, то для целей исчисления налога на прибыль она может начислять амортизацию.
Однако имущество НКО, приобретенное за счет средств целевых поступлений (членские взносы, пожертвования и пр.) и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, амортизации не подлежит.
Это логично, поскольку при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (ст. 251 НК РФ).
Пример. НКО создала в 2008 г. собственными силами программу для ЭВМ за счет средств, полученных на ведение уставной деятельности. Программа используется для ведения уставной некоммерческой деятельности.
Фактические затраты на создание программы составили 30 000 руб. (заработная плата работника, создавшего программу, ЕСН, материалы и др.).
В данном случае исключительное право на программу для ЭВМ, являющуюся служебным произведением, возникает у организации в силу создания программы ее сотрудником при исполнении им трудовых обязанностей, это право действует в течение всей жизни ее автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора (ГК РФ).
Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию (но не обязан) зарегистрировать такую программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).
Ввиду незначительности стоимости программы НКО решила не регистрировать свои права на нее. Однако независимо от ее решения, принадлежащие НКО исключительные права на программу для ЭВМ, признаются объектом НМА. Они принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.
В данном случае фактической (первоначальной) стоимостью компьютерной программы является сумма затрат организации на ее создание.
Фактические затраты, связанные с приобретением НМА, отражаются в бухгалтерском учете по дебету 08-5. В бухгалтерском учете расходы на создание программы отражаются записью:
Дт 08-5 Кт 10, 70, 69 - 30 000 руб. - отражены расходы на создание программы для ЭВМ;
Дт 04 Кт 08-5 - 30 000 руб. - программа принята на учет в качестве НМА.
Использование средств целевых поступлений, полученных НКО, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной деятельности отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83:
Дт 86 Кт 83 - 30 000 руб. - отражено использование целевого финансирования для создания НМА.
Поскольку разработка данной программы была произведена за счет средств целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности, то расходы по ее созданию амортизации не подлежат (ст. 256 НК РФ).
Аналогично отражаются в учете НКО расходы на разработку компьютерной программы, созданной по договору сторонней фирмой, если по условиям договора исключительное право на программу принадлежит НКО (ГК РФ), и используется ею для ведения некоммерческой деятельности.