Вопрос 6 Учет тары

Под тарой понимают основной элемент упаковки, предназначенный для размещения товарно-материальных ценностей и сохранение их качества в процессе транспортировки и хранения.

По внешнему виду различают тару : металлическую, дере­вянную, стеклянную, из картона и бумаги, пластмассы, из тканей и нетканых материалов.

По характеру использования тара разделяется на инвентарную, многооборотную и однооборотную (упаковочный материал).

Инвентарная тара, которая находится в постоянном пользовании предприятия (бочки, бидоны, ящики и тому подобное).

В зависимости от срока службы учет собственной тары ведут в составе прочих необоротных материальных активов (со сроком службы более одного года) или в составе МБП(срок службы меньше одного года).

Многооборотная тара подлежит обязательному возвращению поставщику. Такая тара называется возвратной. Ее стоимость в счете поставщика показывается отдельной строкой и оплачивается она сверх стоимости товаров.

Многооборотная тара, на которую установлены залоговые цены, называется залоговой (ящики, бутылки, банки и тому подобное). Залог способствует своевременному возврату тары, которая поставляется вместе с товарами, и возмещается покупателю по возвращении тары.

Особенным видом тары является тара-оборудование, предназначенная для транспортировки, временного хранения и продажи из нее продовольственных и непродовольственных товаров (контейнеры, поддоны, лотки и тому подобное).

Однооборотная тара (картонные коробки, бумага и другие упаковочные материалы) используется один раз и подлежит сдаче в утиль или уничтожается. Оприходованию и учету такая тара, как правило, не подлежит.

К тарным материалам принадлежат материалы, предназначенные для упаковки товаров, изготовления или ремонта тары. Материалы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения хранения товаров при перевозе (прокладки, щиты, провод и тому подобное), к тарным материалам не относятся и учитываются на счете 201 «Сырье и материалы».

Бухгалтерский учет тары в торговых предприятиях в в торговых предприятиях ведется на таких счетах и субсчетах (табл. 3.10).

Код и название синтетичного счета	Код и название субсчета	Вид тары
11 «Прочие необоротные материальные активы»	115 «Инвентарная тара»	Инвентарная тара, учет которой ведется в составе других необоротных активов
20 «Производственные запасы»	204 «Тара и тарные материалы»	Тара из-под материалов и других предметов материально-технического назначения, опла­ченная сверх отпускной стоимости приобретенных запасов
22 «Малоценные и быстроизнашиваемые предмети»	—	Инвентарная тара, учет которой согласно учетной политике, принятой предприятием, осуществляется в составе малоценных и быстроизнашиваемых предметов
28 «Товары»	284 «Тара под товарами»	Тара под товарами, которые находятся на складе предприятия, и пустая (освобожденная из-под товаров)

В торговые предприятия оборотная тара поступает от поставщиков вместе с товарами. Поэтому операции по поступлению и выбытию тары оформляются в порядке, принятом для оформления товаров.

Налоговым кодексом предусмотрено , что стоимость возвратной залоговой тары не является объектом налогообложения. Однако, если в течение срока, установленного договором, или в течение срока исковой давности с даты ее получения она не возвращается отправителю, то стоимость такой тары включается в базу налогообложения НДС получателя.

Разница между стоимостью приобретения тары и приемными ценами отображается на счете 949 «Другие расходы операционной деятельности».

Тара, которая пришла к непригодности в результате ее износа, полом­ки (боя) или порча, оформляется соответствующим актом и приходуется по ценам возможной реализации. Такая тара (металлический утиль, стеклянный бой и тому подобное) подлежит обязательной сдаче организациям по сбору вторичного сырья или другим предприятиям для переработки.

К расходам по операциям с тарой относятся:

• амортизация (износ) собственной инвентарной тары, тары-оборудования, а также многооборотной залоговой тары согласно договору с поставщиком;

• расходы по очистке и дезинфекции тары;

• расходы на ремонт тары и списание тары в результате ее полного износа.

Потерями по операциям с тарой считаются:

• потери от снижения качества деревянной и картонной тары (разница между ценой, за которой тара была оплачена, и приемной ценой);

• потери от снижения качества мешков больше чем на одну категорию;

• потери от боя стеклянной посуды под товарами и пустого во время перевоза, хранения и реализации сверх установленных нор­ми и тому подобное.

В отдельных случаях предприятие может иметь доходы по операциям с тарой, в частности:

• в случае бесплатного получения тары от поставщиков (стоимость тары не включено в цену товара и не подлежит оплате поставщику);

• в случае оплаты поставщиком или приемной организацией возвращенной тары по ценам выше ранее установленных приемных цен.

Учет таких доходов по операциям с тарой ведется на счете 719 «Другие доходы от операционной деятельности».

По местам хранения учет тары ведется по ее видам и сортам в карточках складского учета или в товарной книге, записи в которой осуществляются на основании приходно-расходных документов с выведением остатка после каждой записи. В установленные сроки материально ответственные лица составляют отчет о движении тары и вместе с приходно-расходными документами подают его к бухгалтерии. Провереные товарные отчеты о движении тары служат основанием для соответствующих учетных записей.

Учет возвратной залоговой тары.

К возвратной принадлежит многооборотная тара, которая подлежит обязательному возвращению поставщикам в определенный срок (металлическая, деревянная, стеклянная тара и тому подобное).

Стоимость такой тары в расчетных документах поставщика отмечается отдельной строкой и платится покупателем сверх стоимости затаренных у нее товаров. Стоимость тары, признанной условиями договора обратной, в базу налогообложение НДС не включается.

Поставщиком (предприятием оптовой торговли) полученная предоплата от покупателя (розничного торгового предприятия) в счет поставки товаров согласно договору 6800 грн. (в том числе стоимость товаров 5000 грн, стоимость тары под товарами — 800 грн, сумма НДС — 1000 грн). Себестоимость товаров, которые реализуются, — 4000 грн.

В бухгалтерском учете отмеченные операции будут отображены в таком порядке (табл. 3.11).

Таблица 3.11

ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ У ЗВОРОТНІЙ ТАРІ

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
У постачальника (підприємства оптової торгівлі)
1	Відображено отриману від покупця передоплату в рахунок поставки товарів (у тому числі ПДВ — 1000 грн)	6800	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	681 «Розрахунки за авансами одержаними»
2	Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ, отриману в передоплаті	1000	643 «Податкові зобов’язання»	641 «Розрахунки за податками»
3	Відображено відвантаження в порядку реалізації товарів покупцеві в сумі передоплати (в тому числі вартість тари — 800 грн і ПДВ — 1000 грн)	6800	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	702 «Дохід від реалізації товарів»
4	Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ (в сумі доходу від реалізації)	1000	702 «Дохід від реалізації товарів»	643 «Податкові зобов’язання»
№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
5	Списано за собівартістю відвантажені (реалізовані) товари	4000	902 «Собівартість реалізованих товарів»	281 «Товари на складі»
6	Списано вартість зворотної тари під товарами за заклад­ними цінами	800	902 «Собівартість реалізованих товарів»	284 «Тара під товарами»
7	Оприбутковано зворотну тару, одержану від покупця, за закладними цінами	800	284 «Тара під товарами»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
8	Перераховано з поточного рахунку покупцеві у відшкодування вартості повер­неної тари за закладними цінами	800	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
У покупця (підприємства роздрібної торгівлі)
1	Відображено перерахування грошових коштів постачальнику в порядку передоплати за товари, що підлягають згідно з договором до поставки (у тому числі ПДВ —1000 грн)	6000	371 «Розрахунки за виданими авансами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2	Відображено суму податкового кредиту по ПДВ	1000	641 «Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»
3	Оприбутковано вартість придбаних товарів у сумі передоплати (без ПДВ)	5000	282 «Товари в торгівлі»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
4	Оприбутковано вартість зворотної тари під товарами за закладними цінами	800	284 «Тара під товарами»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

5	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту по ПДВ	1000	644 «Податковий кредит»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
6	Повернено звільнену з-під товарів тару постачальнику за закладними цінами	800	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	284 «Тара під товарами»
7	Зараховано на поточний рахунок кошти, одержані від постачальника, у відшкодування вартості повер­неної тари	800	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
8	Відображено суму передоплати (виданого авансу) за товари в погашення заборгованості перед постачальником	6000	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	371 «Розрахунки за виданими авансами»