Вопрос 7 Учет переоценки товаров на дату баланса

Проведение переоценки товаров может быть вызвано различными факторами. К примеру, предприятие розничной торговли желает увеличить объемы продаж, реализовать залежавшиеся товары или товары с приближающимся конечным сроком хранения и в связи с этим проводит их уценку. Или же наоборот, ценовая политика предприятия такова, что оно решает повысить продажные цены реализуемых товаров и поэтому проводит их дооценку.

В рознице ввиду начисления торговой наценки и учета товаров по продажной стоимости переоценка товаров может осуществляться по двум направ­лениям:

• переоценка товаров за счет торговой наценки;

• переоценка товаров за счет торговой наценки и первоначальной стоимости.

Как правило, наибольшее распространение в торговле получил первый вид переоцен­ки — за счет торговой наценки.

Переоценка товаров за счет торговой наценки. В этом случае изменение (переоценка) продажной стоимости товара осуществляется за счет изменения суммы приходящейся на товар торговой наценки. Так, торговое предприятие в случае:

• уценки товара: на сумму уценки в бухгалтерском учете делает проводку Дт 285 — Кт 282 (или эта проводка может быть отражена обратной записью методом «красное сторно» - Дт 282 - Кт 285);

• дооценки товара: на сумму дооценки в бухгалтерском учете делает проводку Дт 282 - Кт 285.

Как видим, в данном случае изменение продажной стоимости (уценка/дооценка) товара происходит за счет регулирования суммы приходящейся на него торговой наценки (уменьшения размера торговой наценки — при уценке и соответственно увели­чения ее размера при дооценке).

2. Переоценка товаров за счет торговой наценки и первоначальной стои­мости.

Порой в рознице возникают ситуации, когда реализуемые товары неконкуренто­способны, залежались или, к примеру, в силу различного рода обстоятельств утратили свои первоначальные качества (несколько повреждены, испорчены или, к примеру, по ним заканчивается конечный срок хранения и реализации). В таком случае предприятие розничной торговли, чтобы хоть как-то компенсировать свои расходы, связанные с при­обретением таких товаров, может принять решение об их переоценке и снижении цены их реализации ниже первоначальной стоимости (т. е. ниже той первоначальной стоимости, по которой такие товары были оприходованы при приобретении). Такая переоценка товаров происходит за счет уменьшения их первоначальной стоимости.

Как известно, одним из основных принципов, на которых основывается бухгалтер­ский учет и финансовая отчетность, является принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, не должны допускать завышения оценки активов и доходов предприятия и занижения оценки его обяза­тельств и расходов.

В соответствии с этим принципом отражение товаров в бухгалтерском учете и от­четности должно происходить по наименьшей из двух стоимостей:

• первоначальной стоимости;

• чистой стоимости реализации (в случае если чистая цена возможной реализации товаров меньше первоначальной стоимости).

Под чистой стоимостью реализации запасов понимают ожидаемую цену реализации запасов в условиях обычной деятельности. Она определяется по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены их продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:

Поэтому если товары в определенной степени утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (например, вследствие повреждения или старения или в ре­зультате снижения их цены реализации) вследствие чего реальная стоимость товаров меньше их первоначальной стоимости, то производят уценку таких товаров до чистой стоимости реализации. Тем самым товары будут оценены и отражены в учете и отчет­ности по меньшей из стоимостей, как того требуют П(С)БУ.

Уценка товаров. Уценка товаров регулируется Положением об уценке.

В соответствии с Положением об уценке уценка проводится на производствен­ных и торговых предприятиях и организациях всех форм собственности по решению руководителя (собственника) в случаях, если:

• продукция залежалась (не имеет сбыта в период более трех месяцев) и не поль­зуется спросом у потребителей;

• товары и продукция утратили свои первоначальные качества;

• излишние ТМЦ более трех месяцев не могут быть использованы для производства продукции, поскольку такую продукцию нецелесообразно производить по причине отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Не подлежат уценке товары, продукция и излишние ТМЦ, которые:

- оформлены в залог;

- находятся в резерве;

- находятся на ответственном хранении.

Уценка товаров, продукции и сверхнормативных ТМЦ проводится по данным инвен­таризации. Однако руководитель (собственник) предприятия может принять решение о проведении уценки по состоянию на первое число месяца по данным учета.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 Положения об уценке сумма уцен­ки отражается в порядке, предусмотренном П(С)БУ 9 , т. е. списывается на рас­ходы отчетного периода (субсчет 946 «Потери от обесценивания запасов»).

Для предприятия розничной торговли отражение суммы уценки в бухгалтерском учете имеет некоторые особенности. Как известно, предприятия розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах. Поэтому, уценивая товар до чистой стоимости реализации, предприятию розничной торговли необходимо сумму снижения продажной стоимости товара разделить на две составляющие: .

— сумму, на которую снижается торговая наценка;

• сумму, на которую снижается первоначальная (покупная) стоимость товара.

Снижение торговой наценки отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт 285 —

Кт 282 (или же обратной записью методом «красное сторно» Дт 282 — Кт 285).

Сумма уменьшения первоначальной (покупной) стоимости товара в бухгалтерском учете относится на расходы отчетного периода (п. 21 П(С)БУ 9 [9], п. 20 Положения об уценке [96]) и отражается на субсчете 946 «Потери от обесценивания за­пасов» (проводка Дт 946 — Кт 28).

Дооценка товаров. Вместе с тем возможна ситуация, когда по товарам, которые прежде были уценены до чистой стоимости реализации, впоследствии их стоимость реализации возрастает (т. е. реально такие товары могут быть проданы по стоимости, большей чем их чистая стоимость реализации, отраженная в учете). В этом случае производят переоценку (дооценку) чистой стоимости реализации товаров.

В зависимости от того, в какой сумме осуществляется дооценка (превышает ли по­сле дооценки переоцененная стоимость товара его первоначальную стоимость или нет) учет сумм дооценки будет следующим:

• дооценка до уровня прежнего размера первоначальной стоимости включается в бухгалтерском учете в состав прочих операционных доходов (проводка Дт 282 -А Кт 716);

сумма дооценки, превышающая размер первоначальной стоимости товара, относит­ся на увеличение суммы торговой наценки по такому товару (Дт 282 — Кт 285).

И все же нужно заметить, что случаи такой дооценки на практике являются ред­костью.

Задача .

На предприятии розничной торговли, торгующем холодильниками, принято решение о снижении их продажных иен. Произведена переоценка (уценка) товара (за счет уменьшения размера торговой наценки) на сумму 20000,00 грн. (общая продажная стоимость холодильников до уценки — 125000,00 грн., после уценки — 105000,00 грн.).

Задание: отразить уценку товаров в БУ.

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма,грн
1	Отражена сумма уценки товара	285	282	20000,00

Такую операцию в учете предприятие розничной торговли также могло отразить и следующим образом: методом «красное сторно» - проводкой Дт 282 - Кт 285 - 20000,00 (грн.).

Задача 2

На предприятии розничной торговли, торгующем продуктами питания, принято решение об увеличении их продажной стоимости. Произведена переоценка (дооценка) товаров (за счет увеличения размера торговой наценки) на сумму 15000,00 грн.

N п/п	Содержание операции
		Дт	Кт	Сумма
1	Отражена сумма дооценки товара	282	285	15000,00

Задача Уценка товара (за счет торговой наценки и первоначальной стоимости)

На предприятии розничной торговли в течение отчетного периода товар продаж­ной стоимостью 270,00 грн. (в том числе первоначальная (покупная) стоимость — 200,00 грн., торговая наценка — 70,00 грн.) был частично поврежден. Его чистая стоимость реализации составила 180,00 грн.

Снижение продажной стоимости товара на 90,00 грн. (с 270,00 грн. до 180,00 грн.) произошло:

• за счет списания торговой наценки на 70,00 грн.;

• за счет снижения первоначальной стоимости на 20,00 грн.

		Бухгалтерский учет
		дебет	Кредит Сумма
	Отражена сумма уценки — за счет списания торговой наценки	285	282	70,00
	— за счет снижения первоначальной стоимости	946	282	20,00
2	Списана сумма расходов на финансовый результат	791	946	20,00

Такую операцию в учете предприятие розничной торговли также могло отразить и следующим образом: методом «красное сторно» - проводкой Дт 282 — Кт 285 — 70,00 (грн.).