-
Основные элементы текущего налога
Текущий налог представляет собой величину налогов на прибыль, подлежащую уплате (возмещению) исходя из налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период. Его можно рассчитать следующим образом:
ТН = С * НП
где С -применимая ставка налога на прибыль;
НП - налогооблагаемая прибыль (убыток).
Текущий налог отражается в налоговой декларации как сумма к уплате (возмещению) за отчетный период и может быть как положительным так и отрицательным. Следует отмечать текущий налог от текущей задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемой по счетам бухгалтерского учета. В частности по законодательству ряда стран включая Россию, в случае если компания получает убыток за налоговый период, она не имеет право на возмещение из бюджета налога, рассчитанного на основе такого убытка. В этом случае текущий налог будет отрицательной величиной, тогда как в бухгалтерском учете не будет начислена задолженность бюджета перед компанией.
Согласно МСФО 12 текущий налог состоит из расхода по текущему налогу и расхода по отложенному налогу на прибыль:
ТН = РТН + РОН
где РТН - расход (доход) по текущему налогу;
РОН - расход (доход) по отложенному налогу.
ПБУ 18/02 выделяет большее число состовляющих текущего налога. В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль - это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода:
ТН = УР + ПНО + ИОАН - ИООН
где УР - условный расход (доход) по налогу на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ИАОН - изменение активов по отложенным налогам за отчетный период;
ИООН - изменение обязательств по отложенным налогам за отчетный период.
Рассмотрим составляющие текущего налога, предусмотренные ПБУ 18/02.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.
Условный расход (доход) рассчитывается по формуле:
УР = С * БП
где С - применимая ставка налога на прибыль;
БП - бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период.
Согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете к счету по учету прибылей и убытков. МСФО 12 не предписывает обособленно отражать указанный показатель по счетам бухгалтерского учета.Однако в соответствии с МСФО 12 в пояснительной записке показатель условного расхода может быть отражен в числовой сверке между фактическим расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью.
Постоянное налоговое обязательство - это сумма, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде.
ПНО рассчитывается по формуле
ПНО = С * ПР
где С - применимая ставка налога на прибыль;
ПР - постоянные разницы, представляющие собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.
МСФО 12 не вводит понятия ПР и ПНО, рассматривая ПНО как часть расхода по текущему налогу на прибыль (РТН)
РТН = УР + ПНО
где УР - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство.
Расход по отложенным налогам может быть представлен как изменение активов и обязательств по отложенным налогам за период следующим образом:
РОН = ИОАН - ИООН
где ИОАН - изменение активов по отложенным налогам за отчетный период;
ИООН - изменение обязательств по отложенным налогам за отчетный период.
Сравнивая выражения для расчета текущего налога, предусмотренные МСФО 12 и ПБУ 18/02, можно заметить, что, подставляя приведенные выше выражения для расчета РТН и РОН в формулу 3, получим формулу 2. Таким образом, МСФО 12 и ПБУ 18/02 единообразно трактуют показатель «текущий налог».