2. Раскрытие в отчетности

В соответствии с МСФО 12, активы и обязательства по налогам должны быть показаны в балансе отдельно от других активов и пассивов, а отложенные налоги должны быть отделены от текущих. Разделяя активы и обязательства на кротко и долго срочные, компания не должна отражать АОН и ООН в составе краткосрочных активов.

В форме бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, предусмотрено отражение АОН, ООН, а также активов и обязательств по текущим налогам отдельно от других активов. Согласно ПБУ 18/02 и ООН должны отражаться в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Таким образом, подходы МСФО 12 и ПБУ 18/02 к отражению ООН и АОН в бухгалтерском балансе являются единообразными.

В соответствии с МСФО 12 в отчете о прибылях и убытках должны отражаться расходы по налогу на прибыль, связанные с прибылями и убытками от обычной деятельности. В отчете о прибылях и убытках расход по налогу на прибыль рекомендовано отражать отдельной строкой. В соответствии с п. 24 ПБУ 18/02 российские компании отражают в отчете о прибылях и убытках ПНО, ИАОН, ИООН и ТН.

В соответствии с МСФО 12 основные элементы расхода по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности. ПБУ 18/02 также содержит перечень составляющих расхода по налогу на прибыль, обязательных к раскрытию. Раскрытие зависимости между бухгалтерской и налогооблогаемой прибылью предусмотрено как МСФО 12, так и ПБУ 18/02.

МСФО 12 допускает два альтернативных способа представления числовой сверки между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью:

- сверку между расходом по налогу на прибыль и условным расходом, рассчитанным путем умножения бухгалтерской прибыли на применяемую налоговую ставку;

- сверку между применяемой и эффективной ставками налога на прибыль.

Средняя эффективная ставка налога - это расчетная величина, которая определяется путем деления расхода по налогу на бухгалтерскую прибыль.

Компания должна также раскрывать все условные активы и обязательства, связанные с налогообложением, в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Такие условные обязательства могут возникать, в частности, из - за неразрешенных споров с налоговыми органами. В случае изменения ставки налога на прибыль или иных изменений в налоговом законодательстве, введенных или опубликованных после отчетной даты, организация раскрывает любые существенные эффекты от таких изменений на величину активов по текущим и отложенным налогам.

Список использованных источников

1. Международные стандарты финансовой отчетности. М: издание на русском языке. Аксери-АССА, 2005.

2. Международные стандарты финансовой отчетности: учебн. Пособие под . ред. И. А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2005.

3. Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аксери-АССА, 2005.