-
Отражение в отчетности
-
Оценка и признание активов и обязательств
Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль за отчетный и предшедствующий периоды оцениваются как предполагаемая сумма к уплате из бюджета, рассчитанная по ставкам, действующим на отчетную дату. Обязательство по отложенным налогам и актив по отложенным налогам должны рассчитываться исходя из прогнозных налоговых ставок, которые, как известно, будут применяться в том периоде, когда актив, по которому возникли временные разницы, будет возмещен.
ПБУ 18/02 предписывает рассчитывать активы и обязательства по отложенным налогам исходя из ставки налога на прибыль, установленной законодательством Р Ф и действующей на отчетную дату.
Оценивая активы и обязательства по отложенным налогам, следует учитывать, каким образом компания ожидает по состоянию на отчетную дату погасить балансовую стоимость актива. Например, способ возмещения актива оказывает влияние на отложенные налоги, если разные ставки налога на прибыль применяются в отношении доходов от продажи актива и иных доходов, которые могут быть уменьшены на сумму амортизации актива.
Не оплаченный на отчетную дату текущий налог, относящийся к отчетному и предшествующим периодам, должен признаваться как обязательство. Если сумма, уплаченная в счет налога на прибыль за отчетный и предшествующий периоды, то указанное превышение отражается в учете как актив.
Аналогично согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий налог за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
В основе признания актива по отложенным налогам лежит принцип достаточности налогооблагаемой прибыли будущих периодов для использования соответствующих временных разниц. При этом АОН не обязательно будет признан в том отчетном периоде, когда возникли соответствующие вычитаемые временные разницы.
Согласно ПБУ 18/02 компания признает АОН при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Однако ПБУ 18/02 не предусматривает пересчет АОН в отношении временных разниц, но и по ряду причин, влияющих на величину налоговых платежей в бюджет в следующих налоговых периодах, в частности таких, как:
- изменение ставки налога на прибыль;
- иные изменения налогового законодательства;
- пересчет АОН в зависимости от возможности его зачета в счет будущих налогооблагаемых прибылей;
- изменение предполагаемого способа возмещения актива.
В случае, если налогооблагаемых временных разниц по данному налогоплательщику недостаточно, актив по отложенным налогам признается, когда:
- высока вероятность того, что компания получит достаточную налогооблагаемую прибыль по этому же налогоплательщику в том периоде, когда будут реверсированы вычитаемые временные разницы;
- у кампании имеются возможности налогового планирования, позволяющие создавать налогооблагаемые прибыли в нужных периодах.
Возможности налогового планирования - это действия, которые компания может предпринять с тем, чтобы создать или увеличить налогооблагаемый доход в конкретном периоде до истечения срока, на который может быть перенесен налоговый убыток или в течении которого может быть использован налоговый кредит.
ПБУ 18/02 не содержит указаний в части учета налоговых последствий переноса неиспользованных налоговых убытков и инвестиционных налоговых кредитов на будущие и предщедствующие периоды.
МСФО 12 содержит специальные положения, касающиеся особенностей признания ООН при объединении компаний. Организация должна признавать ООН в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании, а также с участием в совместных предприятиях, кроме случаев, когда одновременно выполняются следующие условия:
- материнская компания, инвестор или вкладчик может контролировать время погашения временных разниц;
- вероятно, что временные разницы не будут погошены в обозримом будущем.