3. Система «стандарт-кост»: особенности учета затрат и калькулирования себестоимости.

Система «стандарт-кост» широко применяется в западных странах и заключается в составлении стандартов и калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность.

Термин «стандарт-кост» означает:

- «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;

- «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1) нормативная цена основных материалов;

2) нормативное количество основных материалов;

3) норматив рабочего времени (по прямым трудозатратам)

4) нормативная ставка оплаты труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. При этом возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам ( в том числе жестких, трудновыполнимых, идеальных норм). Допускается, что нолрматив (стандарт) не является абсолютным и точным значением – стандарт покрывает диапазон возможных результатов. Отклонения могут возникать и возникают внутри нормативного диапазона между наименьшими и наибольшими значениями. Предел контроля конкретного вида отклонения зависит от содержания норматива и составляющих затрат.

Основными фактами, вызывавшими отклонения и подвергающиеся анализу, являются отклонения по количеству затраченных ресурсов ( и материальных и трудовых) и отклонения по ценам. Обязательно выявляются причины этих отклонений. Принципиальным моментом системы «стандарт-кост» является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно их прямое вычитание из прибыли – отнесение без распределения по видам продукции на счет 90 «Продажи» как расходы текущего периода.

Система нормативного учета затрат на производство имеет много общего с системой «стандарт-кост». В основе обеих систем лежит:

- строгое нормирование затрат, предварительное составление нормативных калькуляций на основе установленных норм расходов ресурсов по отдельным статьям издержек;

- осуществление раздельного учета и контроля производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от норм в местах их возникновения и центрах ответственности;

- систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

Обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Признак сравнения (область)	Система «стандарт-кост»	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется, т.к. стандарты устанавливаются на длительный период	Ведется в разрезе причин изменений
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и на финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и на издержки производства
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм; отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Вариант ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и НЗП ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам; выпуск продукции - по нормативным; остаток НЗП-по стандартам с учетом отклонений	НЗП и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. Все издержки учитываются по текущим нормам.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не ориентирована на процесс реализации, она сосредоточена на производстве и поэтому не позволяет обосновывать цены.

Система «стандарт-кост» создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм. В высокотехнологических производствах благоприятные отклонения могут признаваться при отсутствии нарушенной технологии.

Большое внимание уделяется неблагоприятным отклонениям, т.е. расходам сверх норм.

Наиболее существенные различия между отечественным методом нормативного учета и системой «стандарт-кост» представлено в виде табл.:

В таком варианте учета сумма фактических затрат отражается по кредиту основного счета каждого элемента затрат. Помимо основных счетов открываются специальные «конверсионные» счета с аналогичным наименованием, по дебету которых записывается фактическая сумма затрат, а по кредиту - норма и отклонения, т.е. дополнительные затраты (разность между фактической и нормативной суммой) с последующим списанием сумм отклонений по каждому элементу, статье затрат на счет 90.

Если для целей управления производством требуется более глубокая детализация отклонений по фактам как в части элементов затрат, так и в части качества отклонений, т.е. не только выявление расхода сверх норм, но и экономии, то возможен следующий вариант учетных записей. При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие:

• на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора:

- отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы;

- отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда;

• общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;

• на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают факторы:

- отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам;

- отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные – по кредиту счета;

• постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

Списание материалов на основное производство производится следующим образом:

Д 20 К 10- списание материалов по стандартам затрат, скорректированным на фактический выпуск: 3 станд.· N факт.

Такие прямые переменные затраты как основная заработная плата основных производственных рабочих с начислениями в пределах норм отражаются проводкой:

Д 20 К 70-оплата труда станд. · N фактич.

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по субсчетам:

1 – отклонение по цене материалов

- благоприятное Д 60 К 16-1

- неблагоприятное Д 16-1 К 60

2 – отклонение по использованию материалов в производстве

- благоприятное Д 10 К 16-2

- неблагоприятное Д 16-2 К 10

3 – отклонение по ставке заработной платы

- благоприятное Д 70 К 16-3

- неблагоприятное Д 16-3 К 70

4 – отклонение по производительности труда

- благоприятное Д 70 К 16-4

- неблагоприятное Д 16-4 К 70

Счет 16 регулируется счетом 90, к которому открывается субсчет 1 «Отклонения по прямым переменным затратам».

Благоприятное отклонение списывается Д 90 К 16-1, неблагоприятное Д 16-4 К 90

Списывание переменных общепроизводственных расходов на основное производство ведется по нормативной ставке и фактическому выпуску продукции, рассчитанному в нормо-часах Д 20 К 25-1. Отклонения от норм отражается на дополнительных субсчетах.

- субсчет 2 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам: благоприятное Д 25-2 К 90-5, неблагоприятное Д 90-5 К 25-2.

- субсчет 3 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности: благоприятное Д 25-3 К 90-6; неблагоприятное Д 90-6 К 25-3

Сальдо отклонений на субсчетах к счетам 16 и 25 заключительным оборотом списываются в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи» и на аналогичные субсчета.

Затраты на готовую продукцию списываются Д 43 К 20 и себестоимость реализованной продукции Д 90 К 43 отражается по стандартным величинам.

Списание постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается по счету 90: Д 90 К 25,26.

Преимущества системы «стандарт-пост»:

1. Расходы сверх норм относятся на виновных лиц и на финансовые результаты и не включаются в затраты на производство;

2. Возможность контроля затрат и оценка выполнения работ с помощью сравнения фактических и бюджетных данных;

3. Выделение проблемных зон с помощью «управления по отклонениям»;

4. Адресное определение ответственности за нежелательный результат с последующим корректировочным воздействием.