22. Понятие существ-ти в аудите.Порядок расчета

Определение уровня существенности

Показатель опр-ся в соотв.со стандартом 4 «Существенность в аудите»

Согласно стандарта, инфо об отдельных активах, обяз-х, доходах, реальных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк.решения пользователей, принятые на основе этой инфо, отчетности.

Т.о. уровень существенности – это max допустимый размер ошибочной суммы , кот.не ведет пользователя в заблуждение, относительно интересующей инфо.

Опр-ся показатель до начала проверки, аудитором:

+на стадии планирования для определения объема аудита. В этом случае исп-ся обратно-пропорц.взаимосвязь уровня существенности с ауд-м риском, связ-м с особенностями проверяемого эк.субъекта. Чем выше риск аудитора, тем хуже состояние клиента, тем сложнее аудит, больше его объемы, а значит, уровень существенности ошибок д.устанавливаться ниже, чем в противоположном случае.

+ при завершении аудита и формир-ии мнения.

Выделяют 3 ур.этого показателя:

+ низкий – в ходе аудита выявлены ошибки значительно ниже установл-го Ур.существенности, отчетность признается достоверной и выражается немодифицир.(положит)мнение.

+ если в ходе аудита выявленные фактич-е ошибки по сумме приближаются к установленному Ур.существенности/немного выше него или в результате аудита в целом отчетность признана достоверной, но в ее отдельных статьях выявлены существенные ошибки, формулир-ся мнение с оговоркой.

+если в ходе аудита выявлены ошибки значительно выше установл-го Ур.существенности, отчетность признается недостоверной, выражается отрицат.мнение.

Опр-ся Ур.существенности от показателей отчетности по методике, кот.разрабатывают для себя аудиторы и утверждают внутрифирменным стандартом. В расчете приним.участие %, показатель расчит в ден.выраж.

Все существующие методики м.разделить на 2 вила, в зависимости от применяемого метода:

1. Индуктивный – опр.существенность сначала кажд.отдельной статьи в отчетности, затеем общей (суммарной) существенности для всей отчетности.

2. Дедуктивный – сначала опр.общий, единый Ур.существенности для всей отчетности, затем он распределяется м/д отдельными статьями отчетности.

На размер Ур.существенности оказ.влияние:

+относит значение этого показателя

+ от суммы величины статьи

+ отчетность статьи

+ состояние клиента (ауд.риск)

23. Ауд.Риск. Сущность и компоненты, порядок расчета Взаимосвязь с свк.

Оценка аудиторского риска

На базе оценки эфф-ти СВК клиента, осущ-ся оценка ауд-х рисков.

Оценка ауд.риска по старому стандарту 8 «Оценка ауд.рисков и внутр.контроль, осущ-мый ауд-мым лицом»

Ауд риск. – это субъективно-определ-я вероятность, выражения по итогам проверки ощибочного мнения. Напр.аудитор признает отчетность достоверной, т.е.не содержащей существенных ошибок, о чем делает запись в ауд.заключении, а на самом деле существ-е ошибки в отчетности есть, аудитор их не выявил, и наоборот.

Для min-ции этого риска аудитор д.его оценить (АР – ауд.риск)

Для оценки АР подразд.на 3 кида риска, составляющие его:

1. Неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатка ср-в на счетах бухг.уч./группы однотипных операций (обороты по счетам), искажения, кат.м.б.существенными, при допущении отсутствия ср-в внурт.контроля.

На него оказ.влияние.след.факторы:

+ опят и зания руков-ва клиента

+ изменения в составе руков-ва

+ необычное давление на руков-во

+ х-р деят.клиента

+ х-р и особ-ти отрасли деят.клиента

+ сложность учетных операций

+ сложная орагнизац.структура

+ нестабильное эк.и фин.сост.

Величина этого риска прямо пропорционально объему аудита, т.е., чем хуже сост.перечисленных факторов, тем выше риск, и наоборот. Чем больше риск, тем меньше нужно проверять.

2. Контрольный риск (КР)/риск ср-в контроля – полностью опр-ся эфф-тьдеят.СВК клиента. Ур.риска прямо пропорционален объему ауд.процедур.

3. Риск необнаружения (РН) - означает то, что ауд.процедуры не позволяют обгаружить искажение в отчетности. Опр-ся риск с учетом оценки 2х предыдущих рисков. В большей степени зависит от х-к самого аудитора – опыт, квалификация, склонность к риску.

Существуют 2 осн.метода оценки АР:

1. Оценочный

2. Количественный

Оценочный применяется наиб.широко, особ-но мелкими и средними аудиторами. Риск оценивается по шкале приоритетов, без присвоения колич.в-ны, напр. Минимальный, средний, максимальный; вероятный, маловероятный, высокий.

Колич.метод предполагает оценку рисков по величине, либо в %, либо в коэф-х. В этом случае дл оценки риска применяется формула (модель) ауд.риска:

1. АР+НР*КР-РН

2. АР=НР*КР*РН*РВ (риск выборки)

3. РН=АР/(НР*КР)

Оценка рисков по новому стандарту 8

Оценивают риск существенного искажения инфо. На этот риск оказывают влияние деят.аудируемого лица, среда, в кот.она осущ., СВК клиента и тд. Т.е.в-на этого риска опр-ся конкретными х-ми клиента.

Риск существенного искажения (РСИ) – объединил в себе все факторы, входящие в НР и КР.

Для оценки РСИ м.б.разделен на более мелкие риски, в т.ч.,напр.риск мошенничества. Этот риск всегда выше риска ошибки. Более объемный показатель, в кот.сходит РСИ – риск.хоз.деят. В свою очередь риск хоз.деят.оказ.влияние и на в-ну РСИ.

Способы оценки риска остались прежними:

АР=РСИ*РН

РСИ=НР*КР

Оценка эффективности с/с внутреннего контроля клиента

С/с внутреннего контроля (СВК) клиента оказ.большое влияние на объемы, сроки и результаты аудита. От эфф-ти этой с/с зависит вероятность существования в учете и отчетности существенных неточностей и пропусков. Чем ниже эфф-ть работы СВК клиента, тем больше работы у аудитора в ходе аудита, и наоборот.

Оценка, анализ, изучение действующей СВК клиента позволяет аудитору выявить узкие места в этой с/с, где вероятнее всего м.существовать к-либо усложнение и куда надо направить свою работу опр-ть объем аудита.

При оценке СВК исп.стандарт 8 «Поним.деят.ауд.лица…». Согласно стандарту СВК представляет собой процесс, организ-й и осущ-й представителями собственника, руководителем, сотрудниками клиента для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении цели, для надежности фин.отчетности, эфф-ти и результативности хоз.операций и соотвт-ия деят.клиента нормативным и прав-м актам.

Направлена СВК клиента на устранение к-либо рисков хоз.деят., кот.угрожают достижению цели клиента.

По стандарту СВК вкл.элементы: (их и надо оценить)

+ контрольная среда

+ процесс оценки рисков клиента

+ информационная с/с клиента

+ контрольные действия

+ мониторинг средств контроля

Контрольная среда вкл:

+ позицию

+осведомленность

+ действия собственника, руководства относительно СВК клиента, понимание этой с/с для деят.клиента.

Элементы контрольной среды:

+ доведение до всеобщего сведения

+ честность и др.принципы орг-ии

+ профессионализм, компетентность сотрудников

+ участие в деят.собственника, его представителей

+ компетентность, стиль работы руководства

+ организационная структура

+ наделение ответственностью, полномочиями

+ кадровая политика

Процесс оценки риска предст.собой прицесс выявления и по возможности устранение рисков хоз.деят.клиента, а т/ж их возможных последствий. При этом важен вопрос каким образом в процессе оценки рисков руков-во клиента выявит эти риски, особенно связ-е с фин.отчетностью, опр-ет их значение, оценивает вероятность их возникновения, принимает реш.как упр-ть ими.

Информац.с/с клиента – исп-мые бухг-е программы, с/с их обновления, защита доступа к инфо клиента.

Контрол-е действия, выполн.клиентом. Вкл.полит.и процедуры, кот.помогают удостовериться, что распоряжения руков-ва выполняются и достигаются поставленные цели (обзорные проверки, анализ, соотнесение различных данных, проверка выполнения состояния и наличия объекта, разделение обязанностей и тд.)

Мониторинг ср-в контроля – контроль за контролем внутри орг-и. Оценка эфф-ти СВК во времени.