13.2. Управление затратами на предприятии

Система управления затратами. Управление затра­тами — это процесс целенаправленного формирования затрат по их видам, местам и носителям при постоянном контроле и стиму­лировании их уменьшения. Оно является важной функцией эко­номического механизма любого предприятия.

Система управления затратами имеет функциональный и ор­ганизационный аспекты. Она включает следующие функциональ­ные подсистемы:

• поиск и выявление факторов экономии ресурсов;

• нормирование затрат ресурсов;

• планирование затрат ресурсов по их видам;

• учет и анализ затрат ресурсов;

• стимулирование экономии и ресурсов и снижения их расхода.

Эти функции выполняют соответствующие структурные еди­ницы предприятия в зависимости от размеров последнего (отде­лы, бюро, отдельные исполнители).

Выявление и использование факторов экономии ресурсов яв­ляется обязанностью каждого работника предприятия, прежде всего специалистов и руководителей всех уровней. В соответствии с определенными организационно-техническими условиями и принятыми решениями разрабатываются нормы расхода всех видов ресурсов: сырья, основных и вспомогательных материалов, энергии, трудовых ресурсов.

Установление норм расхода — это определение затрат от­дельных видов ресурсов в данных организационно-технических условиях производства. Эти нормы являются важным фактором обеспечения режима экономии и соответственно конкурентоспо­собности предприятия. В процессе планирования устанавливают­ся предельные (допустимые) общие затраты в подразделениях и в целом по предприятию (сметы) и на единицу продукции. Факти­ческий уровень затрат исчисляется по данным текущего учета.

Сравнивание фактических затрат с плановыми (нормативны­ми) позволяет в процессе анализа оценивать работу подразделе­ний по использованию ресурсов, выяснять причины отклонений фактических затрат от плановых и соответственно стимулировать работников предприятия в направлении их уменьшения.

Формирование и контроль затрат по местам и центрам от­ветственности. Управление затратами на предприятии преду­сматривает их дифференциацию по местам и центрам ответст­венности. Место затрат — это место их формирования (рабочее место, группа рабочих мест, участок, цех). Под центром ответст­венности понимают организационное единство мест затрат с цен­тром, ответственным за их уровень.

На практике считается, что центр ответственности совпадает с местом затрат, хотя это и не обязательно. Формирование мест за­трат и центров ответственности осуществляется по функциональ­ному и территориальному признакам. В первом случае затраты локализуются в определенной функциональной сфере деятель­ности (маркетинг, исследование и подготовка производства, ма­териально-техническое обеспечение, производство, техническое обслуживание производства, управление). Территориальные мес­та затрат и центры ответственности включают организационные подразделения предприятия (отделы, участки, цехи), которые от­делены пространственно.

По центрам ответственности составляются сметы (плановые за­траты), определяются фактические затраты, а для производственных подразделений рассчитывается себестоимость единицы продукции. Это позволяет контролировать расходование ресурсов. При этом важное значение имеет деление затрат, применяемых к каждому центру ответственности, на прямые и непрямые, переменные и по­стоянные. Первое деление имеет существенное значение для опре­деления себестоимости отдельных изделий (калькулирования). Прямые затраты непосредственно относятся на продукцию центров ответственности (мест затрат), а непрямые — формируются в этих центрах, а затем распределяются между отдельными видами про­дукции. Разделение затрат на переменные и постоянные по центрам ответственности (мест затрат) является важным для составления так называемых гибких смет и оценки деятельности. Такое разграниче­ние затрат позволяет оперативно определять сметы для различных вариантов объема производства, а также пересчитывать плановые затраты на фактический объем продукции во время анализа и оцен­ки работ подразделений.

Аналитические аспекты соотношения переменных и по­стоянных затрат. Распределение затрат на переменные (пропор­циональные) и постоянные может быть использовано для опреде­ления их общей суммы за определенный период с помощью формулы

C = C_пер ∙ N + C_пост , (13.2)

где С — общие (совокупные) затраты;

С_пер — переменные затраты на единицу продукции;

N — объем производства продукции в натуральном выражении;

С_пост — постоянные затраты в заданный период.

Путем несложного преобразования формулы (13.2) можно оп­ределить затраты на единицу продукции (С_ед.п). В этом случае формула принимает следующий вид:

С_ед.п. = С_пер + С_пост / N , (13.3)

Из формулы (13.3) видно, что с ростом объема производства продукции ее себестоимость снижается за счет постоянных за­трат. Поэтому увеличение производства превращается в важный фактор снижения себестоимости продукции.

Эта закономерность положена в основу анализа зависимо­сти затрат и прибыли от объема производства для определения наилучших вариантов проектных и плановых решений. Причем в этом случае целесообразно пользоваться графическим изо­бражением процесса. На рис. 13.4 показаны линейные функ­ции, показывающие динамику затрат и выручки от продажи продукции.

Вследствие наличия постоянных затрат производство про­дукции до определенного критического объема (N_кр) является убыточным — заштрихованная площадь 1. Критический объем производства широко известен и под другим названием — точки безубыточности. По мере роста объема производства доля постоянных затрат в их общей (совокупной) величине уменьшается, снижаются убытки, и после достижения критического объема (N_кр) производство продукции становится рентабельным заштрихованная площадь 2.

Рис. 13.4. Зависимость затрат и прибыли предприятия от объема производства:

1 — убытки; 2 — прибыль

Критический объем выпуска определенной продукции в нату­ральном измерении, начиная с которого производство становится рентабельным, можно исчислять аналитически. Как видно из графика рис. 13.3, при критической программе производства затраты и выруч­ка от продажи изделия данного предприятия становятся одинако­выми:

C_пер ∙ N_кр + C_пост = Ц ∙ N_кр. (13.4)

отсюда

N_кр = C_пост / Ц - C_{пер ,} (13.5)

где Ц — цена единицы продукции.

Критический объем производства (точку безубыточности) при необходимости можно определить и в денежном измерении, что является наиболее приемлемым для многопродуктового произ­водства. В этом случае

В_кр = С_{о. пер} + С_пост , (13.6)

где В_кр — критический объем производства в денежном выраже­нии;

С _{о. пер} — общая (совокупная) величина переменных затрат.

Переменную величину С_{о. пер} необходимо представить как функцию объема производства с помощью коэффициента мар­жинальной прибыли κ_м, определяемого по формуле

k_м = В – С _о.пер / В (13.7)

где В — объем изготовляемой за год продукции в стоимостном выражении.

Следовательно

С_о.пер. = В – В ∙k_м,

а отсюда (после дальнейших преобразований)

В_кр = С_пост / k_м (16.8)

Чем больше объем производства сверх критической его вели­чины (точки безубыточности), тем больше и экономическая безо­пасность производства, измеряемая соответствующим коэффици­ентом кб, который исчисляется с помощью формулы

k_б = N – N _кp / N , (13.9)

где N— фактический (плановый) объем производства.

Этот показатель можно рассчитать и на основе стоимости производства продукции (В).

Условный пример.

Предприятие изготовляет и продает за год продукции на 200 тыс. грн. Затраты на ее изготовление составля­ют 180 тыс. грн., в том числе переменные — 120 тыс. грн., постоян­ные — 60 тыс. грн. Исходя из этого показатели коэффициента мар­жинальной прибыли, критической программы производства, коэф­фициента безопасности производства будут составлять:

1) коэффициент маржинальной прибыли

k_м = 200 – 120 / 200 = 0,4;

2) критическая программа производства (точка безубыточ­ности)

В_кр = 60/0,4 = 150 тыс. грн.;

3. коэффициент безопасности производства

к_{б =} 200 – 150 / 200 = 0,25

Последний показатель (к_б) свидетельствует о том, что уменьше­ние фактического объема производства на 25 % является критиче­ским, и в этом случае предприятие не будет иметь прибыли. Даль­нейшее сокращение производства приведет к прямым убыткам.