13.4. Себестоимость отдельных изделий

Сущность и методы калькулирования. В системе тех­нико-экономических расчетов на предприятии важное место занима­ет калькулирование — определение себестоимости отдельных изде­лий. Последнее необходимо для решения ряда экономических задач:

• обоснования цены изделия;

• определения рентабельности изделий;

• анализа затрат на производство одинаковых изделий на раз­ных предприятиях;

• расчета эффективности различных организационно-техни­ческих мероприятий.

На предприятиях, как правило, составляют плановые и фактиче­ские калькуляции. Первые рассчитываются по плановым нормам за­трат, вторые — по фактическому их уровню. Разновидностью пла­новых калькуляций являются так называемые проектно-сметные калькуляции, которые составляют на разовые заказы, новые изделия на стадии их проектирования. Особенность этих калькуляций со­стоит в том, что вычисления являются приблизительными из-за от­сутствия детальной и достоверной нормативной базы.

Независимо от конкретных особенностей производства и продук­ции калькулирование предусматривает решение присущих ему мето­дических задач: определение объекта калькулирования и выбор каль­куляционных единиц, четкое выделение калькуляционных статей за­трат (расходов) и применения той или иной методики их определения.

Объект калькулирования — это та продукция или работа (услуга), себестоимость которой рассчитывается. Объектами калькулирования являются: основная и вспомогательная продукция (инструмент, энер­гия, запасные части); услуги или работы (ремонт, транспортировка и т. п.). Основной объект калькулирования — готовые изделия, кото­рые поставляются за пределы предприятия (на рынок). Калькулирова­ние другой продукции имеет вспомогательное значение.

Для каждого объекта калькулирования выбирается соответст­вующая калькуляционная единица — единица его количественно­го измерения. Например, объект калькулирования — тракторы, калькуляционная единица — один трактор определенного вида (назначения); соответственно угля — одна тонна; электроэнер­гии — один киловатт-час и т. д.

Существуют разные методы калькулирования продукции. Их при­менение зависит от особенностей производства, назначения кальку­ляций, традиций предприятия и т. п. Прежде всего следует различать методы калькулирования в зависимости от полноты учета затрат. По этому признаку выделяют:

• калькулирование по полным затратам;

• калькулирование по неполным затратам.

В соответствии с первым методом все операционные затраты предприятия как производственные, так и непроизводственные (административные, сбытовые) полностью относятся на себе­стоимость продукции. Это был традиционный метод калькулиро­вания в отечественной промышленности до 2000 года. Он приме­няется в определенных пределах и в мировой практике, Его до­стоинство состоит в достаточной универсальности. Так, себе­стоимость изделий позволяет определить их рентабельность; по­скольку полная себестоимость служит базой цены, последняя может быть определена с использованием модели ценообразова­ния «себестоимость плюс прибыль»; сумма произведений себе­стоимости отдельных изделиях на общий объем их выпуска фор­мирует полную себестоимость товарной продукции и др.

Вместе с тем калькулирование по полным затратам имеет не­достатки. К основным из них относятся: сложность калькули­рования и его трудоемкость в многопродуктовом производстве вследствие сложной процедуры распределения косвенных затрат; неточность калькуляций из-за невозможности точного распреде­ления косвенных затрат; неполное возмещение непроизводствен­ных затрат в определенном периоде, если увеличиваются остатки готовой продукции на складе и т. п.

Калькулирование по неполным затратам теоретически было обос­новано в 20-х годах XX столетия. Его сущность состоит в том, что не все издержки включаются в калькуляцию. Это упрощает калькулиро­вание и делает его более оперативным. Какие затраты включаются в калькуляции, а какие не включаются, а относятся в полной сумме на определенный период — особая проблема. В большинстве случаев не включаются в себестоимость отдельных изделий административные затраты и затраты на сбыт. Такой порядок предусмотрен и нацио­нальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в Ук­раине, разработанными в соответствии с международными стандар­тами (МСБУ). В данном случае калькуляция составляется по затра­там производственных подразделений и образует производственную себестоимость продукции. Все другие косвенные непроизводствен­ные затраты относятся на определенный период и при расчетах при­были предприятия просто вычитаются из выручки.

Одним из вариантов калькулирования по неполным затратам является метод «direkt—соst», когда себестоимость определяется только по прямым издержкам, а непрямые затраты относятся на определенный период.

Существенно влияют на метод калькулирования широта но­менклатуры продукции предприятия и специфика производства. Наиболее точным и методически простым является калькулиро­вание в однопродуктном производстве: себестоимость единицы продукции здесь рассчитывается путем деления совокупных затрат за определенный период на количество изготовленной про­дукции. Однако в большинстве производственных отраслей эко­номики преобладает многопродуктовое производство. В этих ус­ловиях калькулирование заметно усложняется и становится менее точным, поскольку, как уже было сказано, возникает проблема правильного распределения непрямых затрат.

Во время калькулирования затраты группируются по кальку­ляционным статьям, номенклатура которых зависит от особенно­стей производства. Устанавливая статьи затрат, необходимо со­блюдать такие требования:

• максимальную долю затрат, включаемых в себестоимость, нужно исчислять прямо на отдельные изделия;

* статьи непрямых затрат необходимо формировать так, чтобы их можно было обоснованно распределить между изделиями.

Ориентировочная номенклатура калькуляционных статей за­трат приведена на рис. 13.1.

Рис. 13.1. Примерная номенклатура калькуляционных статей затрат для предприятий разных отраслей

При калькулировании по полным затратам к перечисленным статьям добавляются такие статьи, как административные затра­ты, прочие операционные затраты и затраты на сбыт.

В отдельных отраслях экономики и прежде всего в промыш­ленности номенклатура калькуляционных статей отличается от приведенной выше. В частности, для» машиностроения специфи­ческими являются статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты, производственные услуги сторонних организаций и предпри­ятий», «Износ инструментов и приспособлений специального на­значения», «Потери от брака», в некоторых отраслях промыш­ленности выделяются статьи «Полуфабрикаты собственного производства» (черная металлургия) и др.