2. Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:

- затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя;

- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано амортизирующее средство;

- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.

При квалификации доходов и расходов по сдаче имущества в аренду следует учитывать принцип их соответствия друг другу. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности в бухучете (доходом от реализации - в налоговом учете), то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и, наоборот, она будет прочим расходом - в бухучете (внереализационным - в налоговом учете), если таковым будет признан доход.

Таким образом, обычно в бухгалтерском и налоговом учете расходы по содержанию имущества, переданного в аренду, относят к прочим (внереализационным), если выполняются два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;

- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В каждом определенном случае бухгалтер фирмы должен проанализировать все факторы: принцип существенности этих внереализационных доходов и расходов, причину, по которой имущество сдается в аренду, систематичность получения дохода, срочность, периодичность и длительность заключения арендных контрактов, направленность основного вида деятельности организации и т.п. Только сложив вместе все эти критерии, можно сделать вывод о том, как именно классифицировать подобные затраты.

3. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам отражают в составе прочих расходов. Правда, в некоторых случаях установлен особый порядок отражения процентов, а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

- инвестиционных активов;

- материально-производственных запасов или иных ценностей;

- финансовых вложений.

Если проценты начислены до оприходования указанного имущества, то они включаются в его первоначальную стоимость. Если после этой даты - в состав прочих расходов.

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), неважно.

Если фирма применяет метод начисления, налоговую базу можно уменьшить в день начисления процентов по условиям договора. При этом нужно соблюдать следующие правила:

- если по договору фирма платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно (ежеквартально) в течение всего срока действия договора. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся;

- если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 Налогового кодекса.

Если фирма применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные проценты можно включить только после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1 ст. 269, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Есть два способа нормирования этих расходов.

1. Исходя из среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой по долговым обязательствам того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным в сопоставимых условиях.

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15 процентов (если деньги получены в валюте). Если условия договора (кредита или займа) не предусматривают изменения процентной ставки в течение срока его действия, при расчете суммы нормируемых процентов берется та ставка рефинансирования, которая действовала на момент заключения договора. Если предусматривают, то берется ставка, действующая на день начисления процентов.

Добавим, что таким образом будут нормироваться не только сами проценты по заемным деньгам, но и суммовые разницы по ним, если сумма кредита выражена в условных денежных единицах (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Фирма может самостоятельно выбрать любой из этих способов.