4. Отрицательные курсовые разницы
Бухгалтерский и налоговый учет на территории России ведут в российской валюте. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли.
Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в иностранной валюте, то в результате такого пересчета в обоих учетах могут возникнуть положительные (внереализационный доход) или отрицательные (внереализационный расход) курсовые разницы.
В налоговом учете пересчет валюты или обязательств в рубли производится:
- на дату совершения операции в иностранной валюте (перечисления денег, погашения дебиторской или кредиторской задолженности);
- на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
В первом случае при расчете налога на прибыль кассовым методом курсовые разницы в большинстве случаев не возникнут. Это связано с тем, что они образуются из-за разницы между рублевой оценкой валютного актива или обязательства на момент поступления (выплаты) и на момент признания дохода (расхода) одним из выбранных методов учета (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252 НК РФ). При кассовом методе доходы и расходы признаются в том периоде, когда они оплачены (п. п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ). Таким образом, эти два момента в налоговом учете совпадут. Никаких разниц не возникнет. Исключение составляют только те случаи, когда расходы при кассовом методе признаются в особом порядке. Например, стоимость покупных товаров, которые оплачены, можно списать только после их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В этом случае курсовая разница может возникнуть, если курс валюты на дату оплаты товара поставщику и отгрузки его покупателю изменится.
Во втором случае - при переоценке валюты или валютной задолженности - поступления (или выбытия) имущества и денег не происходит. Значит, момент признания доходов и расходов при кассовом методе отсутствует (п. п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ). Однако придерживается другого мнения (Письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61). Курсовые разницы формируют внереализационные доходы (положительные) или расходы (отрицательные) фирмы. Признание таких разниц при расчете налога на прибыль не зависит от того, какой метод налогового учета применяет фирма. Курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (задолженности) включите в налоговую базу в последний день отчетного (налогового) периода.
При использовании метода начисления курсовые разницы повлияют на налог на прибыль в момент своего возникновения. То есть на дату проведения расчетов или на последнюю дату отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/239).
Если возникла отрицательная курсовая разница, то в налоговом учете ее сумму отражают в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете имущества (за исключением ценных бумаг), денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.