5. Отрицательные суммовые разницы

Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такой пересчет проводится на дату погашения задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). В результате пересчета может возникнуть отрицательная разница. Понятие суммовых разниц осталось только в налоговом учете. Поэтому в бухгалтерском учете подобное несоответствие будет называться курсовой разницей.

Изменение курса иностранной валюты к рублю	Фирма приобретает		Фирма продает (оказывает, выполняет)
	Оплата до перехода права собственности	Оплата после перехода права собственности	Оплата до перехода права собственности	Оплата после перехода права собственности
Курс валюты вырос	Отрицательная курсовая (суммовая) разница		Положительная курсовая (суммовая) разница
Курс валюты снизился	Положительная курсовая (суммовая) разница		Отрицательная курсовая (суммовая) разница

Таким образом, отрицательные суммовые разницы образуются:

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался выше, чем на дату ее возникновения.

В бухгалтерском и налоговом учете отрицательные суммовые разницы отражаются как прочие и внереализационные расходы соответственно.

6. Штрафы, пени, неустойки

Любая фирма хочет обезопасить себя от недобросовестности партнеров по бизнесу. Для этого и включают в тексты договоров всевозможные неустойки, пени, штрафы.

По Гражданскому кодексу сторона, которая нарушила условия договора, должна уплатить контрагенту определенную законом или договором денежную сумму - неустойку (штраф, пени). В ст. 330 Гражданского кодекса все так и написано - в скобках. Получается, что различий между этими видами обеспечения обязательств как бы нет. И стороны могут указать в договоре то, что считают нужным. Суть от этого не поменяется.

Хотя можно сказать, что на практике уже сложились определенные правила.

Так, за не вовремя заплаченные деньги должник обычно платит неустойку. В размере, например, 5 процентов от суммы, уплату которой просрочил. Другими словами, это фиксированный платеж в процентном отношении к сумме долга, который может принять форму штрафа или пени. Штраф тоже обозначает фиксированные деньги, которые должник выплачивает кредитору. Но обычно штраф стороны договора назначают, если не выполнены какие-либо "неденежные" обязанности по договору. Например, за "сокрытие" сведений об изменении адреса или банковских реквизитов, за уклонение от подписания акта сверки взаиморасчетов и т.д. Другими словами, штраф - это когда компания-кредитор никаких "прогрессирующих" потерь не несет, но хотела бы стимулировать должника к выполнению условия договора.

Самая распространенная форма неустойки - пени. За просрочку оплаты, отгрузки, выполнения работ и т.д.

Пени, как правило, это проценты от суммы долга. Но проценты не фиксированные, как неустойка, и начисляют их за каждый день просрочки. Вплоть до того дня, когда виновная сторона сделает все, что должна была по договору.

Очень часто стороны договариваются, что виновный заплатит и проценты, предусмотренные ст. 395 Гражданского кодекса за "пользование чужими денежными средствами". Согласно этой статье непунктуальному партнеру придется заплатить их, даже когда письменный контракт отсутствует (п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ N 8 и Пленума ВС РФ N 6 от 1 июля 1996 г.). Однако между пенями (неустойкой) и такими процентами есть существенные различия.

Пени (неустойка) по ст. 330 Гражданского кодекса	Проценты по ст. 395 Гражданского кодекса
Соглашение о неустойке должно быть в письменном виде (договор, дополнительное соглашение). Иначе взыскать ее нельзя. Исключение - неустойки, которые предусмотрены в законах. Например, за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя (Закон РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1) или неустойка за просрочку оплаты услуг почтовой связи (Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ)	Установлены Гражданским кодексом. Можно начислить и взыскать, даже если в договоре про эти проценты и не говорится
Можно установить за любое нарушение договора (неоплата, просрочка в исполнении, недопоставка товара)	Применяются только за "пользование чужими денежными средствами". Другими словами, если одна из сторон договора удерживает у себя деньги другой стороны без законных причин. Например, вовремя не оплатила товар, вовремя не вернула предоплату, когда не выполнила работу в срок
Если кредитор согласен, уплата суммы пени (неустойки) может заменить исполнение обязанности по договору для виновной стороны. Например, заплатили неустойку - и не нужно поставлять недостающий товар	Выплата процентов не освобождает от обязанности сделать все, что указано договором в любом случае

Подписывая договор, обязательно нужно проверить, не вписали ли ваши контрагенты в него такой термин, как "штрафная неустойка".

Так, если в договоре нет указания, что неустойка штрафная, то все убытки, которые возникнут у пострадавшей стороны из-за нарушения договора, она сможет взыскать только в сумме, которая превышает сумму прописанной в договоре неустойки. Например, по договору за задержку ремонта станка исполнитель должен заплатить неустойку (штраф) в размере тысячи рублей. А убытки заказчика из-за просрочки (в виде арендной платы за такой же станок) - две тысячи рублей. Так вот, при обычной (зачетной) неустойке заказчик может взыскать с исполнителя тысячу рублей неустойки и только тысячу рублей убытков. Сумма неустойки как бы засчитывается в сумму убытков.

А вот если в договоре будет стоять неустойка штрафная, то в подобном случае с исполнителя заказчик взыскал бы тысячу рублей неустойки и две тысячи рублей убытков. И то и другое в полном объеме.

Доказательством договорных отношений могут служить счета-фактуры, накладные и другие документы.