Основные способы учета и контроля расходования материальных ресурсов

№ п/п	Способы учета и контроля расходования материальных ресурсов при отпуске их в производство	Сущность
1	Способ документирования	основывается на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленных норм, нормативов и технических условий. Различные виды отклонений от норм по-разному оформляются в первичных документах
2	Кумулятивный (сальдовый способ или способ нарастающих итогов) способ	предполагает оперативное определение балансовым способом остатков поступивших материалов каждого наименования, но оставшихся не потребленными в производстве.
3.	Способ технического расчета	заключается в получении результатов использования сырья и материалов путем сопоставления их нормативного расхода с фактическим. Он применяется в организациях, где невозможно использовать способы документирования и партионного раскроя.
4.	Инвентарный способ	состоит в выявлении разницы между отпуском сырья и материалов в производство за отчетный период с учетом их остатков на начало и конец указанного периода по данным инвентаризации. После нахождения фактического расхода сырья и материалов и сопоставления с его нормативным выявляются отклонения от норм. При инвентарном способе по истечении смены. Суток, пятидневок и др. проводится инвентаризация остатков неизрасходованных сырья и материалов. На основе имеющихся данных рассчитывается фактический расход сырья на производство.
5.	Партионный способ	состоит в том, что для учета формируются партии сырья и материалов, наиболее однородные по технологическим параметрам. Данный метод применяется на предприятиях химической и нефтехимической, химико-фармацевтической, пищевой отраслей промышленности, на предприятиях черной и цветной металлургии.
6.	Ретроградный способ	основывается на расчете количества необходимых для потребления материальных ресурсов исходя из нормативного уровня их применяемости в продукции. Фактически отпускаемое и потребляемое на нужды производства количество материальных ресурсов определяется в учете по результатам планово-нормативных расчетов на основе действующих норм их удельного расхода, в отношении штучных материальных ресурсов – исходя из установленных норм их применяемости в изделии либо теоретически возможного использования в вещественной массе продукции. При использовании данного способа величина отпуска в производства сырья и материалов и полуфабрикатов в натуре на рабочие места поддается заблаговременному определению и учитывается с помощью маршрутных либо загрузочных листов, журналов загрузки, лимитных карт и т.п.

7.

Способ партионного раскроя

основан на документировании результатов раскроя и выявлении отклонений от действующих норм расхода по материалам, подвергающимся раскрою на детали и другие заготовки, составляющие часть продукции. Данный способ наиболее часто применяется в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов на раскрой осуществляется партиями и готовая продукция образуется главным образом путем обработки полученных заготовок, изготовления из них отдельных деталей, частей и узлов, а затем их механического соединения. Сущность данного способа состоит в том, что на каждую партию (количество) материала, поданного на первую операцию использования, выписывается раскройный лист, в котором кроме характеристики материала и заданий на получение заготовки указывается и норма расхода. После нарезки заготовок мастер или работник ОТК проверяет их количество и записывает в раскройном листе количество полученных заготовок. Если часть материала не израсходована, на это количество уменьшается фактический расход материалов. Сравнение нормативного расхода с фактическим позволяет выявить отклонения от норм.

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. По данному элементу находят отражение:

• расходы на все виды оплаты труда как списочного, так и несписочного состава работников организации за все виды работ, подлежащие оплате, включая оплату, производимую в виде выдачи продукции (товаров), по действующим в организации системам и формам оплаты труда за проработанное и непроработанное время (оплата отпусков и т.д.);

• расходы, произведенные организацией в соответствии с действующим законодательством (оплата работникам-донорам, материальная помощь, оплата за время вынужденного прогула, затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, и др.);

• другие расходы, относящиеся по своему назначению и экономическому содержанию к оплате труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы.

Маршрутные листы могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку:

Дебет. 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно осуществляются отчисления в Пенсионный Фонд, фонд социального страхования и территориальный и федеральный фонды обязательного медицинского страхования:

№ п/п	Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета
			Дебет		Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1. Начислен взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования		Бухгалтерская справка-расчет		20, 44		69-1-1
2. Начислен взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд		Бухгалтерская справка-расчет		20, 44		69-2
3. Начислен взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования		Бухгалтерская справка-расчет		20,44		69-3-1
4. Начислен взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования		Бухгалтерская справка-расчет		20, 44		69-3-2
5. Начислен взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний		Бухгалтерская справка-расчет		20, 44		69-1-2

По элементу «Амортизация» отражаются:

• амортизационные отчисления на полное восстановление объектов основных средств, находящихся в собственности организации, производимые в соответсвии с действующим законодательством;

• амортизационные отчисления на полное восстановление объектов основных средств, взятых в аренду организацией, производимые в соответствии с действующим законодательством;

• амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов по нормам и в порядке, установленным организацией;

• стоимость объектов основных средств ниже принятого лимита по мере передачи их в эксплуатацию.

Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

По элементу «Прочие затраты» учитываются затраты, не нашедшие отражения по предыдущим элементам:

• налоги, сборы и отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с действующим законодательством;

• затраты на командировки, канцелярские, почтовые, телеграфные и т.п. расходы;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• оплата работ, услуг, не относящихся к материальным затратам;

• некомпенсируемые и невозмещаемые потери от простоев по внутренним и внешним причинам;

• расходы по другим операциям, связанным с получением доходов;

расходы на рекламу, по сбыту и др.

Общепроизводственные расходы состоят из: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов на управление.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Общепроизводственные расходы:

• носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

• планируются и учитываются по местам их возникновения;

• не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;

• распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.• контролируются бюджетно-сметным методом.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

6. Перемещение грузов внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные расходы.

9.Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетных счетов и др.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется у учетной политики организации. Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся затраты.

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы);

2. Заработная плата производственных рабочих.

3. Машино-часы.

4. Прямые затраты.

5. Стоимость основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико - экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

А. Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

Б.Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.

В. Налоги, сборы, отчисления

Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

Г. Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

3. Прочие непроизводственные расходы.

Учет брака в производстве.

Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Выделяют в зависимости от места обнаружения брака внутренний и внешний брак; в зависимости от характера брака: исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражаются:

• себестоимость окончательного брака;

• затраты на исправление частичного брака.

В кредит счета 28 относят:

• взыскания с виновников брака;

• стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.

Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат:

Дебет 20 (23,25,…) Кредит 28.

Исправимый брак – это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправление брака производится виновником, то зарплата за эту работу не начисляется. Если исправление брака производят другие работники, зарплата им начисляется в общеустановленном порядке.