Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно пбу 9/99, 10/99 с учетом Приказа от 18 сентября 2006 г. N 116н и 25 главы нк рф

Классификация доходов
В финансовом учете согласно ПБУ	В налоговом учете согласно 25 главе НК РФ (ст.248)
Доходы от обычных видов деятельности (п.5-6 ПБУ 9/99)	Доходы от реализации^2 (ст. 249 НК РФ);
Прочие доходы	Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Классификация расходов
В финансовом учете	В налоговом учете
Расходы от обычных видов деятельности (п.5-10 ПБУ 10/99)	Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ);
Прочие расходы	Внереализационные расходы (ст.265 НК РФ).
Классификации расходов по экономическим элементам
В финансовом учете	В налоговом учете
Материальные затраты	Материальные расходы
Затраты на оплату труда	Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды	-
Амортизация основных фондов	Суммы начисленной амортизации
Прочие затраты	Прочие расходы

При признании дохода используют два основных метода: кассовый метод и метод начислений. В бухгалтерском учете отражение дохода зависит от: метода признания дохода, вида дохода в соответствии с принятыми в учете классификациями, способа определения дохода.

Кассовый метод признания дохода предполагает обязательное выполнение условий:

• доход заработан и право на продукцию, товары, услуги перешло к покупателю или пользователю;

• покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ, услуг денежными средствами или товарным эквивалентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке или складированы, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации – получателя дохода.

При методе начислений, который также именуют правовым методом признания дохода, достаточно одного свершившегося факта: право собственности на продукцию, товары, услуги перешло к покупателю и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок.

Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка – это сумма средств, которая получена от покупателей(заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги) Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счете 90 «Продажи» к которому открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Налог с продаж»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного характера;

• работам и услугам непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

• товарам;

• услугам по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

• услугам связи;

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии пяти условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно три условия:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

В том случае, если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1 – признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет 90-2 Кредит 43 (41,45, 20 и т.д.) – списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Дебет 90-2 Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты. Отгруженные готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается проводкой:

Дебет 45 Кредит 43 (41).

Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике (метод начисления либо кассовый метод.

По моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) начисление НДС к уплате в бюджет отражается записью:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» .

Начисление акцизов отражается проводкой:

Дебет 90-4 кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам».

Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195). По данным товарам начисление акцизов осуществляется после их оплаты. В этом случае проводки аналогичны рассмотренным выше по НДС при использовании учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2,90-3,90-4,90-5,90-6 – закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года.