Тема10: учет доходов и финансовых результатов

Ключевыми элементами в процессе определения финансовых результатов являются доходы и расходы, критерии их признания для включения в финансовую отчетность.

С 2000 года, новые подходы к пониманию доходов и расходов нормативно закреплены, согласно требованиям, в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были максимально приближены к МСФО.

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами – убыток.

Важным аспектом для определения финансового результата является порядок признания дохода и определения момента его возникновения и оценка. Учет данных аспектов важен, поскольку связан с формированием финансовых результатов организации. В бухгалтерском учете отражение дохода зависит от: метода признания дохода; вида дохода в соответствии с принятыми в учете классификациями; способа определения дохода. Методология формирования финансового результата в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политике организации

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). В соответствии с п.4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

В соответствии с п.4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности.

Классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 и их отражение в бухгалтерском учете в РФ представлена в таблице.

Классификация доходов и расходов организации в соответствии с российскими ПБУ до вступления в силу Приказа от 18 сентября 2006 г. N 116н

Доходы в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99	Счета бухгалтерского учета	Расходы в соответствии с п. 4. ПБУ 10/99	Счета бухгалтерского учета
доходы по обычным видам деятельности ( п. 5-6)	90	Расходы по обычным видам деятельности (п. 5-10)	20 - 29, 44
прочие доходы (п. 7-11): прочие доходы ( п. 7) прочие доходы (п. 8) чрезвычайные доходы (п. 9)	91 91 99	прочие расходы (п. 11-15): прочие расходы (п. 11) прочие расходы (п.12) чрезвычайные расходы (п.13)	91 91 99

Приказом от 18 сентября 2006 г. N 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»¹ в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые затронули ПБУ 9/99 и 10/99. В соответствии с внесенными изменениями, не применяется классификация прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Все они теперь именуются прочими. Отчет о прибылях и убытках за 2006 год предприятия должны предоставить по измененной форме. Данные изменения упростили порядок учета прочих доходов и расходов и сблизили классификации, используемые для целей финансового и налогового учета.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

а) для производственных предприятий - выручка от продажи продукции;

б) для торговых организаций - выручка от продажи товаров;

в) для транспортных организаций - выручка от оказания услуг по перевозке и т.д.

Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи».

Положения Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований 25 главы НК РФ. Следует иметь в виду, что классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета (табл. )