1.2 Экономическая сущность ндфл в России и других странах

Идея НДФЛ состоит в том, что каждый гражданин страны, пользуясь общественными благами, должен обеспечивать функционирование государственной системы, путём отчисления части своих доходов в бюджет. Именно доходы физических лиц в силу определенных обстоятельств в условиях развитого правового государства являются наиболее интересными для налогообложения. Дело в том, что эволюция трудовых правоотношений ведёт к тому, что работник и работодатель в конечном итоге будут заинтересованы в легализации всех выплачиваемых доходов. Уже сейчас работник, устраиваясь на работу, требует заключения трудового контракта, в котором должна отражаться реальная сумма доходов, что создаёт дополнительные гарантии для работника. Всё это ведёт к легализации фактических доходов населения, а, следовательно, к росту налоговых поступлений в бюджет по данному налогу.

Таким образом, в РФ становление налога на доходы физических лиц находится где-то на срединной стадии. Нельзя сказать, что система исчисления и уплаты данного налога в РФ не установлена также, как и нельзя сказать, что данная система имеет высокое развитие. Ещё много предстоит сделать в данном направлении в процессе налоговой реформы. Но необходимо понимать, что будущее нашей страны в первую очередь зависит от того, каким образом будет организовано налогообложение доходов физических лиц. В этом и заключается объективная необходимость существования данного налога.[41]

 Отношения физического лица с бюджетом носит целенаправленный и законодательный характер, обусловленный особенностями не только рыночной экономики, но и концепцией человеческого фактора. Центральное место в системе налогообложения занимает налог на доходы физических лиц. Присутствие НДФЛ в налоговой системе является вполне обоснованным. Как и любой другой, он является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Сущность НДФЛ состоит в выделении из потока доходов человека части, направляемой в государственный бюджет, доля этой части, которая определяется нормативом ставки должна устанавливаться с учетом его влияния на экономическое поведение работающих: увеличение ставки приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения. Кроме того, НДФЛ снижает величину богатства и тем самым направляет население на сокрытие доходов.[42]

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения. Налог с личного дохода - один из самых важных в западных странах и практически все налоговые реформы предусматривали изменения в нем. Говоря о системе налогообложения в России, бытует мнение о том, что налоговое бремя на предпринимателей настолько высоко, что работать в современных условиях просто невозможно. Государство просто душит налогами как крупный, так и малый бизнес. Как видно из вышеуказанного, НДФЛ в РФ не так велик – 13%. Но делать поспешных выводов не стоит, необходимо учитывать другие условия и порядки взимания этого налога зарубежом. Обывательское суждение о том, что налоговое бремя на там не такое, не совсем соответствует действительности. Верхний размер ставок НДФЛ в разных странах варьируется от 0 до 59%.[40]

Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком. Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог, в основном, уплачивается в последнее время по минимальной шкале.

Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.

В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.[43]

Следует отметить, что США, Франция относятся к немногим государствам, системой подоходного обложения, в которых признают основной единицей налогообложения не отдельного человека, а семью.[38]

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, как уже отмечалось ранее, налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%. По поводу этой уравнительной ставки для «богатых» и «бедных» и возникает большинство споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики. Но у данной теории существует множество противников, предлагающих введение прогрессивной шкалы налога.

Многие ученые считают, что существующая система ведет к дальнейшему расслоению общества, так как независимо от величины дохода, процент налога остается неизменным, и выступают с предложением введения прогрессивной шкалы налогообложения. То есть при увеличении суммы дохода должна возрастать и ставка НДФЛ. Тут следует заметить, что практически нигде в мире не существует плоской шкалы подоходного налога. При этом прогрессия в большинстве стран достигает больших величин.[29]

Проводя анализ полученной информации, приходит вывод о том, что Россия, Беларусь и Болгария – страны с минимальной ставкой налога на доходы физических лиц; в середине списка находятся США, Бразилия и ряд других стран, а самое тяжкое фискальное бремя ложится на граждан Австрии, Нидерландов, Дании и Бельгии, которым приходится отдавать государству порядка половины заработанного.

С формальной точки зрения самые привлекательные для граждан налоговые режимы для физических лиц созданы в Азии. Однако, несмотря на эти цифры, европейцы в азиатский регион переселяться вовсе не спешат. Объясняется это тем, что внушительные ставки подоходного налога в развитых странах имеют обратную сторону высокую степень социальной защиты и значительно более качественный уровень жизни. В числе прочего это приводит к тому, что именно немецкие и британские пенсионеры тратят деньги на малазийских курортах, а не наоборот.

Еще одна российская особенность подоходного налога одинаковые эффективные ставки для холостых и семейных налогоплательщиков. К примеру, в Великобритании ставка налога для одиноких налогоплательщиков равна 29,4%, а для состоящих в браке и имеющих двух детей 20,9%. В Германии эти цифры равны 45,7% и 30,5%, во Франции 34,1% и 22,3%. Российская же плоскость подоходного налога уравнивает в правах всех налогоплательщиков.[39]