Ревизия (аудит) выпуска и реализации готовой продукции

1. Заключение, задачи и источники информации по проверке учета готовой продукции;

2. Проверка порядка организации материальной ответственности состояния складского хозяйства и обеспеченности сохранности готовой продукции. Качество проводимых инвентаризаций;

3. Проверка соответствия отражения момента реализации продукции, работ, услуг в учетной политике организации;

4. Проверка правильности оценки документального оформления аналитического и синтетического учета выпущенной продукции;

5. Проверка наличия и правильного оформления договоров на отгрузку готовой продукции;

6. Проверка правильного отражения в учете выпуска, отгрузки и реализации продукции.

1. Сбыт готовой продукции - одна из важнейших стадий кругооборота средств хозяйства, на которой выявляется общественная полезность продукта и которая дает начало очередному производственному циклу. При правильном использовании средств на этой стадии во многом обеспечивается нормальное функционирование бизнеса, в связи с чем операции по продаже продукции, в также выполнению работ и оказанию услуг сторонним организациям и лицам должны находится в постоянном контроле.

Основными задачами контроля и ревизии реализации готовой продукции являются:

1. проверка выполнения планов реализации продукции, работ, услуг;

2. проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и сохранности готовой продукции, своевременность ее оприходывания;

3. проверка своевременности и полноты инвентаризации готовой продукции и принятых по ее результатам мер;

4. выявление фактов растрат, недостач и хищения готовой продукции;

5. выявление финансового результата от реализации и резервов повышения рентабельности сельскохозяйственных производств.

Последствия ревизии выпуска и реализации готовой продукции:

1. проверка обоснованности планирования реализации продуктов, выполнения работ, оказания услуг на сторону;

2. определение наличия, своевременности и правильности заключения договоров контрактации и др. договорных взаимоотношений в сельскохозяйственных организациях с соответствующими заготовительными организациями и др. покупателями;

3. проверка выполнения планов реализации продукции, правильности определения количественной и качественной реализации продукции, применения реализационных цен на тарифы;

4. выявление состояния сбытовой деятельности хозяйства, потерь и выявление виновных лиц на стадии сбыта продукции;

5. проверка правильности выявления финансовых результатов от реализации готовой продукции;

6. проверка соответствия данных отчетности о реализации продуктов, оказанных услуг на сторону.

Источники ревизии:

1. первичные документы на оприходывание готовой продукции растениеводства и животноводства;

2. договоры контрактации, купли-продажи;

3. книги или карточки складского учета, отчеты л движении продукции и материалов, оборотные ведомости по счету 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости по счету 43 «Готовая продукция»;

4. ведомость аналитического учета по реализации продукции, журнал-ордер 11 АПК, соответствующие машинограммы по счетам 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация»;

5. главная книга;

6. баланс формы 1 и др.

2. В обеспечении сохранности и рационального использования готовой продукции важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, которое должно быть обеспечено необходимыми помещениями, измерительными приборами, противопожарными и охранными средствами. Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера сельскохозяйственной организации, при непосредственном участии которого производится зачисление лиц на должность материально ответственного лица. С ними главный бухгалтер проводит инструктаж и заключает договор о полной материальной ответственности.

Складские помещения готовой продукции должны соответствовать складским требованиям:

1. наличие исправной крыши, стен, полов;

2. наличие остекленных и огражденных оконных проемов;

3. наличие наружных и внутренних запоров на дверях и воротах;

4. оборудование складских помещений стеллажными полками;

5. наличие необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары;

6. поддержка режима влажности, температуры и освещения;

7. соблюдение действующего порядка весов и др. приборов.

Одним из основных способов обеспечения сохранности готовой продукции является проведение инвентаризации готовой продукции, которая служит средством проверки организации. Достоверность приведенных остатков инвентаризационных описей и сличительных ведомостях по результатам инвентаризации готовой продукции устанавливаются по данным бухгалтерского учета, для чего используются оборотные ведомости, сальдовые ведомости.

В ходе ревизии проверяется также правильность составления расчетов по списанию потерь готовой продукции в пределах норм естественной убыли. При этом устанавливается, не допущены ли случаи списания недостатков готовой продукции в пределах норм естественной убыли выше размеров недостач по сличительной ведомости.

Ревизор проверяет также правильность зачета недостач готовой продукции излишками, образовавшихся в результате пересортицы по одному наименованию готовой продукции на одну и ту же дату у того же ответственного лица за один и тот же проверяемый период.

3. В учетной политике организации предусматривается момент реализации продукции, работ, услуг:

1) по отгрузке, т.е по мере отгрузки готовой продукции покупателям и вручения им расчетных документов на отгруженную продукцию;

2) по факту оплаты за отгруженную продукцию, т.е по мере поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет поставщика.

При учете реализации по факту отгрузки отгруженная продукция считается реализованной. В этот момент возникает задолженность покупателей за реализованную продукцию, которая учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При учете реализации по факту оплаты счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не используется, а используется счет 45 «Товары отгруженные». Продукция считается реализованной покупателям после ее оплаты, т.е. зачисления денежных средств на счет поставщика продукции.

В процессе ревизии соответствия отражения момента реализации продукции ревизор устанавливает, какой из вариантов момента реализации предусмотрен в учетной политике организации. Затем на основании расчетно-платежных документов на реализованную продукцию ревизор устанавливает, соответствует ли методика отражения момента реализации продукции принятой в учетной политике организации. С этой целью ревизор изучает товарно-транспортные накладные формы №1, счета – фактуры, платежные поручения, платежные требования, приемные квитанции заготовительных организаций и другие документы по учету реализации продукции, а также записи в регистрах синтетического и аналитического учета по счетам 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация» - журнал-ордер 11 АПК, ведомости аналитического учета реализации продукции, главная книга по счетам 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация» или соответствующая машинограмма. В случае отклонения учета процесса реализации от способа, предусмотренного в учетной политике ревизор отмечает данные нарушения в акте ревизии и предлагает внести соответствующие изменения в схему записей на счета бухгалтерского учета, отражающих хозяйственные операции по учету реализации.

При проверке отпуска продукции покупателям широко используются приемы фактического контроля (контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции). Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организации, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные по физическому количеству, зачтенной массе, качеству, себестоимости и выручки от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливается достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

Контроль процесса реализации является одним из наиболее трудоемких разделов контроля внутри организации. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением договоров по продаже продукции покупателям. Такой контроль, осуществляемый повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, дает возможность вовремя изучить причины недовыполнения планов по отдельным поставкам, вскрыть резервы для погашения недопоставок

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана на 1 год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер организации, которые подписывают первичные документы на реализацию продукции по тому или иному каналу сбыта, убеждаются в законности и правильности применения цен и тарифов при этом руководствуются законодательством.

В процессе контроля выявляют готовность организации к отправке покупателю продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков и маршрутов доставки продукции. Контролеры проверяют наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки продукции покупателю.

4. В ходе ревизии реализации продукции ревизоры проверяют обоснованность планирования закупок и других форм сбыта продукции растениеводства и животноводства. Для этого осуществляется анализ движения зерна, технических культур, картофеля, овощей, плодов, ягод, молока, мяса, шерсти и другой сельскохозяйственной продукции за прошлые периоды. Проверяется обоснованность объемов продукции, использованной на внутрихозяйственные цели, прежде всего на корм скоту, переработку и для отпуска работникам хозяйства. Наряду с объемом реализованной продукции проверке подвергается производственная себестоимость реализованной продукции, реализационные цены и финансовые результаты от реализации продукции, как по отдельным ее видам, так и по каналам ее реализации. При этом ревизор проверяет, не включены ли возмещаемые расходы по доставке продукции в порядке государственных закупок по установленным тарифам и расценкам в полную себестоимость реализованной продукции. Планируемые цены по каждому виду реализованной продукции проверяют путем их сопоставления с действующими рыночными ценами. При этом обращается внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций и каналов сбыта.

Отдельной проверке подлежат правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. При этом полная себестоимость единицы продукции сопоставляется с ее производственной себестоимостью. Встречаются случаи, когда часть производственных затрат, а также стоимость недостающей и испорченной в пути продукции относят на увеличение полной себестоимости реализованной продукции.

При проверке реализационных цен и определения суммы выручки от реализации продукции контролеры уточняют ее натуральный и зачетный вес, а также качественные показатели. Руководствуясь справочными данными о действующих рыночных ценах в аналогичных условиях, ревизоры выявляют обоснованность фактических закупочных цен в расчетах хозяйства с заготовительными организациями. Не редки случаи обсчетов хозяйства при осуществлении указанных операций путем завышения влажности, засорености, зараженности зерна, занижения упитанности скота, неправильного применения цен и надбавок за установленные показания ее качества. Выявленные суммы недоплат за реализованную продукцию выписывают в отдельную ведомость по каждому виду продукции. Затем к нему предъявляют претензионные требования к хозяйству по возмещению недоплаченных сумм выручки. Проверенные фактические показатели физического, натурального и зачетного веса, полной себестоимости, выручки и финансовых результатов от реализации продукции сопоставляют с соответствующими плановыми показателями.

При продаже сельскохозяйственной продукции за наличный расчет ревизоры изучают отчеты о продаже продукции, товарно-транспортные накладные и другие первичные документы, осуществляют их встречную сверку, контролируют записи в учетных регистрах по счетам 90 «Реализация» и 50 «Касса».

При текущем контроле практикуют контрольные инвентаризации подотчетных сумм и остатков нереализованной и числящейся за подотчетными лицами продукции, ее контрольное взвешивание при отправке на рынок. Отпуск продукции натурой в оплату работникам хозяйства рассматривается как одна из форм ее продажи по рыночным ценам, с учетом чего исчисляется налоговая база по подоходному налогу.

Ревизор проверяет правильность применения указанных цен и налоговых последствий таких расчетов. Ревизоры проверяют фактическое количество отдельных видов сельскохозяйственной продукции, отраженной на счетах аналитического учета к счету 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме» и аналитического счета к счету 90 «Реализация». По выявленным фактам расхождений изучаются причины т.к. за ними могут скрываться злоупотребления отдельных лиц, доставляющих продукцию для реализации. Для этого производится расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а на разницу оформляются бухгалтерские проводки на недостачи с последующим отнесением на счета виновных лиц.

Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса заготовительных организаций и др. показателей. Могут применяться приемы контрольного взвешивания отгруженной продукции, пересчета и определения качества. Путем искажения данных в сопроводительных и расчетных документах на отгруженную и готовую продукцию осуществляются разного рода обсчеты, присвоения и др. злоупотребления. Для этого применяется встречная сверка однородных показателей качества по сметным партиям одной и той же продукции, их сопоставление по внутренним и внешним документам, например, товарно-транспортные накладные и приемные квитанции заготовительных организаций. Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости сельскохозяйственной продукции и реализационных цен реализованной продукции. При этом полная себестоимость единицы продукции сопоставляется с ее производственной себестоимостью. Встречаются случаи, когда часть производственных затрат, стоимость испорченной, недостающей продукции относят на увеличение себестоимости реализованной продукции.

Отпуск сельскохозяйственной продукции натурой в оплату работникам сверяется с плановыми объемами, с положение об оплате труда. Ревизор тщательно проверяет ведомости на выдачу продуктов работникам хозяйства, чтобы установить правильность их оформления, реальность получателей, наличие их описей, правильность определения итогов количества и цен отпущенной продукции. При проверке учета выпущенной продукции промышленных производств проверяется объем производства и реализации этой продукции, устанавливаются рынки сбыта произведенной продукции, обоснованность ее использования внутри хозяйства. В ходе контроля широко используются контрольное взвешивание, осмотры отдельных партий промышленной продукции, определение ее качества и проверка правильности оформления сопроводительных и расчетных документов. В процессе ревизии организации синтетического и аналитического учета выпущенной продукции ревизор устанавливает правильность ведения карточек (книг) складского учета готовой продукции, обоснованность ее движения в отчетах о движении продуктов и материалов, соответствие данных счетов 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы» в части готовой продукции, оставленной для внутрихозяйственного потребления в оборотных, сальдовых ведомостях с данными в главной книге (обороты и остатки) по названным счетам.

В процессе ревизии проверяется правильность корреспонденции счетов по учету выпущенной продукции: дебет – 43 ; кредет – 20, дебет – 10; кредет – 20.

В процессе ревизии ревизор составляет следующие вспомогательные ведомости:

1. ведомость проверки полноты и правильности оприходывания полученной продукции, в которой содержаться следующие показатели: наименование готовой продукции, оприходывание готовой продукции согласно первичным документам, количество продукции, за которой произведено начисление оплаты труда, отклонении;

2. баланс движения продукции, в которой содержаться следующие показатели: наименование продукции, единица измерения, получено из производства, отклонение, использовано:

а) реализовано государству;

б) реализовано на рынке;

в) израсходовано на внутрихозяйственные нужды;

г) другие направления использования продукции;

д) итого использовано.

4. Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность сельскохозяйственных организаций являются договоры контрактации, купли-продажи сельскохозяйственной продукции, выполнения работ и оказания услуг. Наибольший удельный вес в объеме реализации занимает реализация заготовительных организаций продукции в порядке государственных закупок. Проверяя их наличие и правильность заключения, ревизоры устанавливают:

1. обеспеченность планируемых объемов закупок сельскохозяйственной продукции договорной базой;

2. устанавливается своевременность заключения договоров соответствующими заготовительными организациями по каждому виду продаваемой продукции;

3. проверяют обоснованность указанных в договорах контрактации объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств.

При наличии отказа заготовительных организаций о заключении договоров или приемке запланированных организацией объемов, ревизор устанавливает причины, их обоснованность, а также меры принятые сельскохозяйственными организациями для разрешения преддоговорного спора. Тщательно изучается законность и обоснованность внесения в договор контрактации, купли-продажи, записей об особых условиях поставки и расчетов за нее с хозяйством с тем, чтобы не допускать ущемления законных интересов хозяйства. Важным моментом ревизии является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента реализованной сельскохозяйственной продукции с указанием сроков поставки покупателям сельскохозяйственной продукции, отметок о фактическим отпуске с указанием дат. При наличии расхождений между этими данными ревизор сверяет записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточного акта, товарно-транспортных накладных, договоров на оприходывание поступившей продукции из производства. Такая встречная проверка дает возможность установить факты, когда продукция предприятия была получена , но из-за отсутствия должного оперативного контроля работника своевременно не отгружена заготовительным организациям, что могло привести к ее порче и нанесению материального ущерба хозяйству. При проверке договоров особое внимание обращается на правильность применения цен, условий расчетов и обоснованность санкций. При проверке договоров на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ревизор проверяет, предусмотрены ли в договорах порядок предоставления хозяйством рабочей силы и материально – технических средств и расчетов за выполненные работы, оказанные услуги, обоснованность тарифов, цен, расценок и санкций. При выявлении выполнения работ или оказания услуг на бездоговорной основе данный факт отмечается в акте ревизии и применяются меры заключения соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения ревизии.

4. Реализация готовой продукции является важной стадией кругооборота средств в сельскохозяйственных организациях. В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость организации зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынке по договорам контрактации. В ходе ревизии учета выпуска, отгрузки и реализации продукции проверяются товарно-транспортные накладные, ведомости движения зерна и другой продукции, путевые листы грузового автотранспорта, отчеты о движении продуктов и материалов, расчеты прироста живой массы и другие документы. Применяются также способы фактического контроля, такие как контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных видов продукции, отправленной на заготовительные пункты, применяется встречная сверка количества принятой продукции хозяйством, а в случае расхождения показателей в весе отправленной хозяйством и принятой продукции выявить причины, виновных и определить размер начисленного хозяйству ущерба.

Отдельно проверяется правильность списания калькуляционных разниц по реализованной продукции с отнесением их в дебет счета 90 «Реализация» с кредета счета 20 «Основное производство». В процессе контроля проверяется полнота и правильность оплаты реализованной продукции покупателям. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемки продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, ревизор подсчитывает число дней просрочек и суммы штрафным санкций за просрочку оплаты реализованной сельскохозяйственной продукции.

При этом ревизор может составлять вспомогательные ведомости, в которых отражаются:

1. наименование продукции;

2. срок оплаты согласно договору;

3. сроки фактической оплаты;

4. отклонение;

5. штрафные санкции, применяемые в организации.

При проверке реализации на колхозном рынке устанавливается объем реализованной продукции, правильность применения цен и полноту оприходывания выручки в кассу, цен и выручки от реализации отдельных видов сельскохозяйственной продукции, а также отчетов о продаже продукции на рынке.

По результатам проверки ревизор составляет вспомогательную ведомость, в которой содержаться:

1. наименование продукции;

2. оприходовано согласно данных сельскохозяйственной организации;

3. следовало оприходовать согласно данных ревизии;

4. отклонения.

В процессе ревизии проверяются расходы, связанные с реализацией:

1. возмещаемые хозяйству заготовительной организацией;

2. невозмещаемые;

Ревизор устанавливает правильность включения:

1. затрат расходов на реализацию;

2. своевременность документального отражения;

3. правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию» и их списание.

Важным этапом ревизии отгрузки реализованной продукции является проверка учета отгрузки и реализации продукции. Ревизор проверяет обоснованность записей в регистры аналитического учета по счету 90 «Реализация», правильность записей в регистры синтетического учета в журнал –ордер 11 АПК. Проверяется также соответствие данных аналитического учета по счетам 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация» данным синтетического учета.

Проверяется также правильность записей в главную книгу по счетам 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация». Важным элементом ревизии реализации продукции является проверка правильность корреспонденции счетов по учету выпуска, отгрузки и реализации продукции. При составлении итоговых корреспонденции счетов ревизор проверяет документы, которые являются основанием для таких записей, выясняет, не скрываются ли за неправильными записями на счетах бухгалтерского учета факты хищения.

В заключении ревизии операций по учету отгрузки, реализации продукции ревизор проверяет соответствие данных бухгалтерского учета, предварительно проверенных в ходе ревизии, отчетным данным о реализации и их достоверность. По выявленным фактам искажения применяются меры по их устранению, а при необходимости – наказание в установленном порядке виновных лиц.