Ревизия (аудит) финансовых результатов

1. Ревизия (аудит) хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности организации;

2. Ревизия (аудит) использования прибыли;

3. Ревизия (аудит) фондов организации;

4. Ревизия (аудит) предстоящих резервов расходов.

1. В ходе ревизии финансовых результатов особое внимание уделяется проверке данных о суммах начисленного налога на добавленную стоимость от выручки от реализации, а также правильности исчисления прибыли от реализации по окончанию отчетного года путем сопоставления соответствующих данных по субсчету «Прибыль (убыток) от реализации» к счету 90 «Реализация» с данными счета 90 «Реализация».

Источники ревизии: журнал-ордер 11АПК, журнал-ордер 15 АПК, справки бухгалтерии на закрытие счета 90 «Реализация».

Ревизор устанавливает правильность определения финансовых результатов от реализации не только по отдельным видам продукции, работ, услуг, но и по направлениям реализации путем сравнения отчетных и плановых показателей с фактическими показателями финансовых результатов от реализации продукции. Ревизор выявляет, как в учетной политике сельскохозяйственной организации предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции по отчетным документам или по мере оплаты.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения организацией прибыли и выручки от реализации продукции. Аудитор выясняет, как в учетной политике организации предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции: по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. Организации , по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, должны в бухгалтерском учете производить записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредету счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Реализация» с кредета счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» (на выполненные работы и услуги). Большое значение имеет проверка определения фактической себестоимости реализованной продукции сельского хозяйства и правильное списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции. На основании первичных документов, учетных регистрах – журнал – ордер 11 АПК или машинограммы аудитор сверяет данные, отраженные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции, работ, услуг» с данными главной книги. В процессе аудита составляется вспомогательная ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации, в которой содержаться следующие сведения:

1. сумма прибыли от реализации согласно данным главной книги;

2. сумма прибыли от реализации, согласно журналу-ордеру 15АПК;

3. отклонение.

При обнаружении расхождений аудитор осуществляет пересчет выручки от фактически реализованной продукции. Основная часть прибыли организация получает от реализации продукции, работ, услуг, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Реализация» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90/6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат, который ежемесячно списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончанию отчетного года все субсчета к счету 90 «Реализация», кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации», закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации».

В процессе аудита проверяются такие финансовые результаты от операционных доходов и расходов, которые отражаются на счете 91 «Операционные доходы и расходы». В процессе ревизии выявляются случаи необоснованного включения в состав финансовых результатов от уставных видов деятельности операций по продаже основных средств и материально-производственных запасов, которые в сельскохозяйственных организаций рассматриваются в качестве прочих операций, к которым относятся также операции с тарой, полученные и уплаченные проценты за пользование денежными средствами. Тщательной проверке подвергаются внереализационные доходы и расходы, к которым в системе бухгалтерского учета относятся: пени, штрафы и неустойки за нарушение договоров, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. В процессе аудита устанавливается обоснованность применения штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров. С этой целью аудитором изучаются договора на поставку и получение ценностей, договора контрактации, а также состояние претензионной работы в хозяйстве. При выявлении фактов ущемления законных интересов хозяйства при заключении тех или иных договоров, контролеры вносят предложения по их соответствующие корректировке путем заключения дополнительных соглашений или оспаривания односторонних мер ответственности в установленном порядке. В необходимых случаях по результатам проверки могут применяться меры по оформлению встречных исков партнеров или по возмещению ущерба виновными должностными лицами хозяйства. Среди внереализационных доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях определенное место занимают расходы на осуществление мероприятий культурно – просветительного характера, благотворительной деятельности и других аналогичных мероприятий, обоснованность и целесообразность которых устанавливается в ходе контроля и аудита внереализационных доходов и расходов. Устанавливается, не навязываются ли указанные расходы исполнительными органами власти, если они не вызваны интересами развития сельскохозяйственного производства. По результатам аудита может быть составлена следующая вспомогательная ведомость проверки правильности определения суммы прибылей и убытков:

1. сумма прибыли согласно формы №2 годового отчета (руб.);

2. сумма прибыли согласно данным главной книги (руб.);

3. сумма прибыли согласно журнала-ордера 15 АПК за декабрь (руб.);

4. отклонение в данных отчета формы №2 от главной книги; данных главной книги от журнала-ордера 15АПК).

Аудитор проверяет правильность отражения финансовых результатов от реализации, от операционных доходов и расходов, от внереализационных операций в журнале-ордере №11 АПК, 15АПК или в соответствующих машинограммах по счету 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Проверяется ведение регистров налогового учета, журнала корректировок; достоверность записей на закрытие счетов «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Важным моментом проверки является аудит составляемой корреспонденции счетов по учету финансовых результатов на предмет ее составления требованиям инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета от 30.05.2003 г. №89.

2. Получаемая сельскохозяйственными организациями прибыль направляется на уплату налога из прибыли, санкций по решению налоговых органов и другие. Важным участком аудита является изучение информации, которая содержится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудитор устанавливает обоснованность планирования прибыли (убытка), для чего изучает показатели выполнения планов по финансовым результатам за предыдущие периоды, их динамику, факторы повышения уровня рентабельности хозяйства. После уплаты налогов хозяйство может распоряжаться полученной чистой прибылью, которая, согласно устава организации, может быть направлена на формирование фондов потребления и накопления. Отчисления в названные фонды по установленным процентам от чистой прибыли оформляются корреспонденцией счетов: дебет – 84; кредет – 84. Аудитор проверяет правильность и обоснованность начисления дивидендов учредителям (собственникам) организации. Чистая прибыль может быть направлена в уставный фонд организации, резервный фонд в размерах, установленных учредительными документами СПК. Данные операции оформляются корреспонденцией счетов: дебет – 84; кредет – 80,82. Аудитор тщательно изучает записи за декабрь, когда суммы чистой прибыли (убытка) списываются со счета 99 «Прибыль и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Основными источниками данных являются ведомости аналитического учета журнала-ордера 15АПК или соответствующие машинограммы по счету 99 «Прибыль и убыток». Изучая записи по каждой позиции аналитического учета к синтетическому счету 99 «Прибыль и убыток», контролеры устанавливают соблюдение методологии исчисления, действующего порядка учета, законность и правильность распределения финансовых результатов, и закрытие счетов в конце года. Изучается реальность каждой записи по счету 99 «Прибыль и убытки». С этой целью используются результаты проведенной проверки финансовых результатов от реализации продукции по счету 90 «Реализация», а также по счетам 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Затем аудитор сопоставляет соответствуют ли показатели с плановыми данными и выявляет степень выполнения плана прибылей от реализации отдельных видов продукции и по хозяйству в целом. В результате фактического анализа устанавливается влияние объема, структуры, себестоимости и цены реализованной продукции на выполнение плана прибыли от реализации. Если хозяйство является плательщиком налога на прибыль, то отдельному контрольному изучению подвергаются расчеты прибыли для налогообложения. Выявленные отклонения подлежат отражению в бухгалтерском учете и налоговых декларациях, о чем указывается в акте ревизии. Проверяется также правильность корреспонденции счетов по учету распределения прибыли.

3. В результате распределения чистой прибыли в сельскохозяйственных организациях могут создаваться следующие фонды:

1. фонд накопления. Размер отчислений в этот фонд определяется учредительными документами организации от чистой прибыли. Средства фонда накопления могут быть направлены на закупку новой техники, совершенствовании технологи сельскохозяйственного производства и на другие мероприятия по укреплению и совершенствованию материально – технической базы сельскохозяйственной организации.

2. фонд потребления. Создается за счет отчислений по установленным в учредительных документах процентам от чистой прибыли организации. Средства фонда потребления могут быть направлены на выплату премий работникам СПК за достижения лучших показателей по сравнению с планом по производственно-финансовой деятельности организации; на другие мероприятия, связанные с потреблением коллектива.

Аудитор проверяет правильность расчета отчислений от чистой прибыли в фонд накопления и фонд потребления; правильность составления корреспонденции счетов по образованию фонда накопления и фонда потребления, а также целевой характер использования этих фондов. Источниками ревизии операций по образованию фонда накопления и фонда потребления являются решения трудового коллектива об образовании и использовании средств фонов (протоколы собраний), сметы на образование и использование средств фонда накопления и фонда потребления, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» (журнал-ордер 12 АПК). При установлении фактов нецелевого использования средств фонда накопления и фонда потребления аудитор устанавливает причины. В акте ревизии аудитор отмечает выявленные нарушения.

4. В процессе ревизии резервов предстоящих расходов ревизор устанавливает, какие резервы создаются в данном хозяйстве, предусмотрены ли они в учетной политике, в обоснованных ли размерах исчислены те или иные резервы, относятся ли они по принадлежности на соответствующие счета издержек или финансовых результатов, не допускают ли по видам резервов сокрытие реальных объемов прибыли; достоверны ли показатели соответствующей бухгалтерской отчетности (5 раздел).

Если хозяйство является плательщиком налога на прибыль, то создание резервов предстоящих расходов должно быть предусмотрено в учетной политике. При проведении ревизии необходимо выявить состав фактически созданных резервов и его соответствие учетной политике, а по выявленным отклонения внести предложения руководству организации по внесению необходимых корректировок. Контрольному пересчету подлежат расчеты резервирования соответствующих расходов. С этой целью при необходимости привлекаются уточненные данные соответствующих базовых показателей, полученных в ходе ревизии. Ревизор устанавливает, соблюдаются ли хозяйством источники резервирования соответствующих расходов. Сумма резерва предстоящих расходов образуется за счет включения отчислений в затраты на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг. К резервам предстоящих расходов относятся: резерв расходов на ремонт основных средств, резерв на отпуска производственных рабочих, резерв на выплату вознаграждений за выслугу штатным работникам установленной продолжительности в данном хозяйстве.

Источниками ревизии резервов предстоящих расходов является ведомость распределения оплаты труда, отчисления на социальное страхование и резервов формы №78 АПК, журнал-ордер 12 АПК, главная книга, счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 96 «Резервы предстоящих расходов». На основании полученных результатов контролеры определяют необходимость и обоснованность создания резервов, а при выявлении фактов искусственного занижения прибыли или завышения убытка вносят предложения по внесению необходимых корректировок в бухгалтерский учет и отчетность, включая представление уточненных деклараций по налогу на прибыль.

Ревизия доходов будущих периодов направлена на выявление характера указанных операций, соблюдение установленного порядка их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета; а также на выявление правильности распределения между отчетными периодами и достоверности соответствующих отчетных данных. Источниками контрольных данных являются аналитические данные к журналу-ордеру №15АПК или соответствующая машинограмма по счету 98 «Доходы будущих периодов», договоры, извещения об оплате предстоящих услуг, акты приема-передачи безвозмездно поступившего имущества, приказы руководителей хозяйства и другие. Путем контрольного изучения договорного оформления названных операций контролеры устанавливают их характер и правовые основания для отражения на счетах бухгалтерского учета, а также обоснованность оценки каждого вида таких доходов. Например, при предварительной оплате арендаторами арендной платы ревизор устанавливает наличие соответствующих договоров аренды, актов приема-передачи сданных в аренду основных средств и иного имущества, условия расчетов. На основании этих данных этих данных определяют обоснованность и своевременность отражения доходов на счет 98 «Доходы будущих периодов», их последовательное включение во внереализационные доходы на кредет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». При проверке операций, связанных с безвозмездным поступлением имущества ревизоры проверяют обоснованность стоимостной оценки полученных активов (по рыночной стоимости) и включение этих поступлений в доходы отчетного периода: по безвозмездно полученным внеоборотным активам – по мере начисления амортизации, а по безвозмездно полученным оборотным активам – по мере их получения или списания на издержки производства. При наличии судебных решений или согласия виновных лиц с возмещением недостач ценностей, относящихся к текущему году, ревизор проверяет правильность определения взыскиваемой стоимости (по действующим рыночным ценам) и правильность определения разницы между взыскиваемой и балансовой стоимостью недостающих ценностей, включаемых в доходы будущих периодов, и списываемой в доходы отчетного периода по мере ее погашения.