Ревизия (аудит) организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля бухгалтерской отчетности

1. Основными задачами контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций являются проверка соблюдения действующего порядка ведения бухгалтерского учета; своевременности представления и достоверности бухгалтерской и иной отчетности. В первую очередь необходимо проверить фактическое состояние бухгалтерского учета в хозяйстве и сопоставить его с действующими положениями, регулирующими организацию учетного дела, права и обязанности учетной службы в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29.12.2007г. №302 – З. Отдельной проверке подлежит выполнение главным бухгалтером возложенных на него обязанностей, своевременности представления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, ее полноты и достоверности. По результатам проверки разрабатываются меры по устранению недостатков.

Источники данных:

1. положение по учетной политике;

2. первичные документы;

3. учетные регистры;

4. типовые и специализированные формы бухгалтерской и статистической отчетности;

5. налоговые декларации;

6. результаты ревизии всех участков бухгалтерского учета.

2. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации, который должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета; обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами хозяйства, а также работниками хозяйства, имеющими отношение к учету требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления документов и сведений для бухгалтерского учета . Под организацией бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях понимается система построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной и финансовой деятельности и осуществление контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов, собственных и привлеченных оборотных средств. Эта система включает составление рабочего плана счетов бухгалтерского учета , выбор форм учета, подбор регистров аналитического учета, определение порядка хранения документов и должна обеспечивать реализацию главным бухгалтером организации своих прав, обязанностей и ответственности. Структура бухгалтерского аппарата должна отражать специфические особенности организации и технологии производства, не допускать дублирования и параллелизма в работе отделов бухгалтерии и отдельных исполнителей. При проверке организации делопроизводства бухгалтерии ревизоры проверяют способы хранения первичных документов и учетных регистров. С момента группировки и до передачи в общий архив исполнительные документы должны храниться в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью главного бухгалтера. Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных документов, затем сведения из них переносят в учетные регистры, то есть записываются на бухгалтерские счета. Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерскими сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения финансово-хозяйственной деятельности организации. К учету принимаются только правильно оформленные документы, то есть те, в которых заполнены все обязательные реквизиты. Записи первичных бухгалтерских документов допускается производить чернилами, пастой шариковых авторучек, на примере компьютера. Такие записи должны сохраняться в течение времени, установленного для хранения документов в архиве. Свободные строчки в первичных документах подлежат обязательному прочеркиванию. Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, подлежат проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и по содержанию (законность операций, логическая увязка отдельных показателей). Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству. В процессе ревизии состояния первичного учета аудитор проверяет правильность оформления первичных документов, наличие в них необходимых реквизитов, расшифровки подписей лиц, ответственных за хозяйственные операции и за составление первичных документов. Все недостатки и нарушения, выявленные в процессе организации первичного учета, отражаются в акте ревизии. Рационально организованный документооборот предполагает наличие минимального резерва во времени между совершением хозяйственной операции и получением необходимых обобщенных сведений. Это достигается с применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения первичной информации к месту ее обработки, а также предварительным планированием документооборота.

Каждая сельскохозяйственная организация должна разработать и утвердить рабочий альбом форм документов и график документооборота. При проверке графика документооборота контролеры устанавливают его наличие, своевременность и правильность разработки и доведения до всех внутрихозяйственных подразделений и исполнителей. Ревизор устанавливает, все ли первичные документы предусмотрены в графике документооборота, соответствуют ли они типовым формам, а при отсутствии типовых форм документов – утверждены ли руководителем хозяйства собственные формы первичных документов.

В процессе ревизии устанавливается, правильно ли в графике документооборота указаны составители первичных документов, соблюдается ли порядок составления и обработки первичных документов. Рационально организованный документооборот и документация дают возможность не только выявить, но и предупредить злоупотребления, нарушения и бесхозяйственность, сохранность собственности в сельскохозяйственных организациях и правильного использования имущества. Все выявленные нарушения графика документооборота отмечаются в акте ревизии.

2. Учетная политика – это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. При проверке ревизор обращает внимание, применяется ли выбранная организацией учетная политика всеми ее структурными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс; соблюдается ли учетная политика в течении всего отчетного года. Ревизором проверяется соответствие учетной политики действующему законодательству. Если по решению конкретного вопроса отсутствуют нормативные документы, то организация самостоятельно в учетной политике разрабатывает способ решения данного вопроса. Исходя из требований действующего законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

При формировании учетной политики должны соблюдаться следующие требования:

1. полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности;

2. законность соответствия избранных организацией способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству;

3. непротиворечивость – тождество данных аналитического и синтетического учета, а также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

4. приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы и документального оформления сделок (операций), но и из их экономического содержания и условий хозяйствования;

5. достоверность – формирование достоверных промежуточных и конечных результатов финансово – хозяйственной деятельности организации, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов и неналоговых платежей;

6. рациональность – экономное и рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации;

7. осмотрительность – обеспеченье большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. При этом не должны создаваться скрытые резервы возмещения возможных потерь и убытков.

При проверке ревизор должен учитывать, что учетная политика организации должна охватывать все аспекты учетного процесса:

1. методический аспект – избранные организацией конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета (оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов и др.);

2. организационно-технический аспект – система построения бухгалтерской службы, организация внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля, технология обработки учетной информации, например, организация документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров и др.

Организация самостоятельно устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, составления рабочего плана счетов, содержание отдельных субсчетов и др. Исходя из действующих нормативно-правовых документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета, который предполагает наличие альтернативных методов ведения учета. Выбранный метод ведения учета в разрезе объектов учетной политики должен быть предусмотрен в учетной политике организации. При разработке учетной политики организация должна стремиться к формированию такой политике, которая обеспечивала бы достижение оптимальных конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Ревизор проверяет:

1. правильность оформления учетной политики организации. Учетная политика должна быть оформлена как положение по учетной политике, утвержденное и введенное в действие соответствующим приказом руководителя.

2. представлена ли копия учетной политики в налоговый орган;

3. вносились ли в течении года изменения в учетную политику (изменения могут вноситься только в случае изменения действующего законодательства);

4. соответствие ведения бухгалтерского учета методу, предусмотренному в учетной политике в части:

• использованного метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

• учета производственных запасов (по фактической себестоимости) приобретения или по учетным ценам с учетом отклонений от учетных цен с использованием счетов 10 «Материалы»; 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

• включение стоимости материальных ресурсов в состав себестоимости продукции: по методу ЛИФО (цена последнего приобретения), по методу ФИФО (по принципу: 1-ая партия на приход, 2-ая в расход), по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости.

• учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (указывается избранный метод учета затрат).

• списание общехозяйственных расходов.

• учет незавершенного производства.

• распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькулирования.

• учет выпущенной продукции (с использование счетов 40 «Выпуск продукции работ, услуг»; 40«Выпуск продукции работ, услуг»и 43 «Готовая продукция»; без применения счета 40; с использованием счета 43.

• учет и оценка готовой продукции в аналитическом учете (по плановым, по отпускным ценам)

• определение выручки от реализации продукции ( по мере оплаты, по мере отгрузки ценностей).

• создание за счет себестоимости резерва предстоящих расходов (если резервы не создаются, то это отмечают в положении по учетной политике).

2. Важным этапом ревизии производственно-хозяйственной деятельности организации АПК является проверка состояния сохранности ее имущества. С этой целью ревизор проверяет:

1. состояние складских помещений, наличие в них пожарно-сторожевой охраны, состояние навесов для хранения сельскохозяйственной техники;

2. производит осмотр в натуре имущества сельскохозяйственной организацией, производит опрос соответствующих должностных лиц по состоянию имущества, его сохранности;

3. проверяет, заключены ли договоры о материальной ответственности с соответствующими материально ответственными лицами;

4. в случаях необходимости проводятся контрольные инвентаризации отдельных видов имущества;

5. проводится проверка результатов годовой инвентаризации и документного ее оформления.

Инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально ответственного лица, которое перед началом проверки дает расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Остатки основных средств, сырья, материалов, топлива, товаров и прочих запасов инвентаризуются по каждому материально ответственному лицу и местам их хранения путем фактического пересчета, взвешивания, обмера и др. приемов. Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (автомобили, железнодорожные составы, морские и речные суда) инвентаризуются до момента их временного выбытия. Количество товарно-материальных ценностей, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определятся комиссией на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) в части этих ценностей. При хранении ценностей в разных изолированных помещениях у материально ответственных лиц инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. При этом после проверки одного помещения оно пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней производится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, оприходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях и в воинских частях.

По незавершенному производству в капитальном строительстве, выполняемом хозяйственным способом (остаток по дебету 08 счета) инвентаризационная комиссия определяет объем выполненных работ в сметных ценах, фактические затраты материалов, конструкций, деталей, заработную плату рабочих и др. затраты на их незавершенное строительное производство.

Инвентаризация денежных средств в кассе, денежных документов и бланков строгой отчетности осуществляется пересчетом фактического наличия денежных знаков, почтовых марок, вексельных марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов, бланков ценных бумаг по их номерам и сериям, материально ответственным лицам.

Инвентаризация остатков денежных средств на счетах в банках производится путем сверки данных бухгалтерии об остатках средств на соответствующих счетах с данными выписок банка.

При инвентаризации расчетов организация – кредитор направляет дебиторам выписки из лицевых счетов по расчетам с ними, которые обязаны по получению выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами инвентаризируются по каждой организации путем проверки правильности учетных данных об остатках задолженности на основании первичных документов. По каждому факту списания долгов в убыток в следствии неплатежеспособности должника, ревизор проверяет, все ли приняты меры о взыскании такой задолженности, обращение в хозяйственный суд и наличие решения хозяйственного суда о дееспособности. Проверяется также, отражает ли организация на соответственном забалансовом счете дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности на соответствующем забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По каждому факту списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, ревизор подготавливает предложение для возмещения причиненного хозяйству ущерба соответствующими должностными лицами. Остатки по остальным видам расчетов с банками по кредитам с др. организациями, по займам, с бюджетом по налогам и сборам, с работниками по оплате труда и прочим операциям проверяется комиссией путем привлечения первичных документов и установления правильности записей на соответствующие счета по расчетам.

Инвентаризация резервов предстоящих расходов заключается в проверке законности их образования, правильности расчетов величины каждого из резервов, обоснованности списания затрат за счет резервов и остатков резервов, переходящих на следующий год. Фактические остатки, выявленные инвентаризацией, заносятся в инвентаризационную опись, которая передается в бухгалтерию, где путем сравнения данных о фактическом наличии ценностей с данными учета выявляются расхождения (недостачи или излишки). На недостачи и излишки составляется отдельная сличительная ведомость к каждой инвентаризационной описи.

В ходе ревизии выявляется обоснованность и правильность тех или иных норм естественной убыли и нормативные недостачи соответствующих видов материальных ценностей. При отсутствии утвержденных норм естественной убыли, убыль рассматривается как недостача сверх норм и наряду с потерями от порчи ценностей относится на виновных лиц. Долги по недостачам ценностей, во взыскании которых отказано судом в следствии необоснованности иска, а также при отсутствии конкретных виновников, списывается с баланса на финансовые результаты.