27. Постулат э. Пизани. Взгляды Дж. Дзаппа и т. Лимберга и их влияние на учётную политику.

Итальянский ученый Э. Пизани в конце XIX в. пришел к выводу, что «разность между активом и пассивом образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами; баланс образует статику, отчет о прибылях и убытках - динамику хозяйственной деятельности предприятия». Тем самым Э. Пизани показывал, что для выявления финансового результата не обязательно вести бухгалтерский учет имущества (проводя дискретную физическую инвентаризацию), а достаточно сопоставлять доходы и расходы (ориентируясь на данные перманентной инвентаризации).

Статический финансовый результат характеризуется приростом (или «проеданием») богатства, принадлежащего собственнику (капитал собственника - КС):

±ФР = KC1 – КС0

Или

±ФР = (А1-ДО1) - (А0 –ДО0). (7.2)

Динамический финансовый результат определяется сопоставлением доходов (Дх) и расходов (Рх) отчетного периода:

±ФР = Дх - Рх. (7.3)

По утверждению Э. Пизани, при положительном финансовом результате (прибыль) прирост чистого имущества за период, выразившийся в росте активов или сокращении долговых обязательств - кредиторской задолженности, образовался за счет превышения доходов над расходами. И, наоборот, отрицательный финансовый результат (убыток) возникает при не полном покрытии понесенных расходов полученными доходами, что приводит к «проеданию» имущества.

Приведенные рассуждения позволили объединить уравнения (7.2) и (7.3) в одно, получившее в последствии название постулата Э. Пизани:

±ФР = (А1 – ДО1) - (А0 – ДО0) =Дх- Рх. (7.4)

Постулат Пизани звучит: «сумма сальдо счетов статических равна сумме сальдо счетов динамических, а каждая из них финансовому результату.

Теоретические построения Э. Пизани позволили высказать предположение, что при перехода от инвентарного расчета статического финансового результата к динамическому (с использованием бухгалтерских счетов), результат не должен меняться. Однако, на практике величины, приведенные в (7.4), не могут быть исчислены точно. Определение стоимости чистых активов зависит от субъективности оценки и других причин, а на исчисление величины доходов и расходов влияют как объективные, так и субъективные причины.

Здесь заслуживают интерес взгляды Д. Дзаппа и Т. Лимперга. Первый шел от доходов к расходам, второй, наоборот, от расходов к доходам.

По мнению Д. Дзаппа, с бухгалтерской точки зрения доходы объективны, а расходы - субъективны. Это обусловлено тем, что доходы вытекают из документов на продажу и реализацию товаров и услуг, а величина расходов всегда зависит от учетной политики предприятия и выбора, в ряде случаев произвольного, администрацией различных методологических приемов; доходы определяются относительно объективно, расходы, связанные с исчислением себестоимости, всегда субъективны. Отсюда, в частности, и величина прибыли, в том числе и налогооблагаемой, условна.

27. Распределение и использование прибыли.

Прибыль — основной источник удовлетворения интересов государства (налог на прибыль), участников (вознаграждение) и экономического субъекта (реинвестированный капитал).

Собственнику принадлежит нераспределенная (чистая) прибыль отчетного периода, выявить которую возможно только лишь по истечении финансового года.

В пределах чистой прибыли отчетного года, присоединенной к капиталу собственника (реинвестированной составляющей), возможно только начисление вознаграждения собственникам и в особых случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами, формирование из нее резервного капитала.

Нераспределенная (капитализируемая) прибыль — часть чистой прибыли, не распределенная между владельцами, направленная на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение оборотных средств в виде свободных денежных сумм (готовых к новому обороту).

Нераспределенная прибыль - результат целенаправленной политики собственников, стремящихся к внутреннему (в отличие от уставного и добавочного капитала) росту собственного капитала. Накапливаемая с годами сумма нераспределенной прибыли (основного реинвестированного источника собственных средств) во многих организациях превосходит первоначально инвестированный источник - капитал, предоставленный собственником.

Нераспределенная прибыль, как и уставный (складочный) капитал, в отличие от резервного капитала (расходуемого администрацией только на установленные законом, уставом или решением собрания собственников цели) используется владельцами хозяйственной единицы (или по их поручению администрацией) в любом направлении хозяйственной деятельности.