5. Бухгалтерская философия. Стратегическая цель. Статическая учетная идеология.

В историческом плане исследователи выделяют два типа бухгалтерии: статическая и динамическая, которые существенно отличаются избранной идеологией. Первой отличительной чертой следует признать интересы, которые выражает тот или иной тип. По утверждению большинства исследователей, первый выражает интересы кредиторов, второй, возникший значительно позже, ориентирован на интересы собственников, первый направлен на исчисление достаточности стоимости имущества для покрытия долговых обязательств, второй – на выявление финансового результата. Видимо, здесь следует сделать несколько оговорок. В первую очередь необходимо выделить стратегическую и тактическую цель каждого типа. По нашему мнению, и первый и второй тип имеют общую стратегию, выявление приращения капитала (прибыли) в интересах собственника. Для статического типа бухгалтерии характерен страх банкротства, и поэтому тактической целью такого учета является его предупреждение в условиях главенствования принципа ликвидируемого предприятия. Для динамического типа бухгалтерии тактическая цель совпадает со стратегической, задача сводится к распределению финансового результата по времени деятельности, не дожидаясь ликвидации предприятия.

Возникновение статической идеологии относится к временам Древнего Рима, когда была провозглашена борьба с банкротством и проявлена забота о его предупреждении. Она же была возрождена и в эпоху Средневековья. Примеры компании Альберти (при дискретном учете) и многочисленных компаний империи Франческо Датини (перманентный учет) – лучшее тому подтверждение. Доминирующим принципом для этих компаний был принцип ликвидируемого предприятия (принцип прекращения деятельности), согласно которому имущество и прибыль распределяются после закрытия предприятия и погашения всех долгов.

Отдельные авторитетные исследователи, например, Жак Ришар, относят флорентийский учет предприятий и компаний Ф. Датини к динамическому. При этом они исходят из методик учетных процедур. Видимо, им не известно, что каждому распределению и изъятию прибыли предшествовало условное закрытие компании. При условном закрытии происходит не физическая, а юридическая ликвидация предприятия, которая открывается заново на следующий день. Для Датини формальным поводом для таких действий служили или смена менеджмента, или преобразование предприятий в компании, или изменение состава собственников компании. При определении достаточности стоимости имущества для покрытия долговых обязательств, имущество предприятия воспринимается как экономические ресурсы, предназначенные для этих целей. В этой связи на передний план выдвигается вопрос о составе имущества, которым можно погашать долги. Логично, что это имущество, принадлежащее на праве собственности. Не принимается для покрытия долгов арендованное имущество и нематериальные активы, представляющие права, вытекающие из права собственности. Активные долговые обязательства (дебиторская задолженность) рассматриваются как потенциальные экономические выгоды, которыми можно погашать пассивные долги после их превращения в реальное имущество. Поэтому к включению их в состав реальных экономических выгод относились с высокой степенью осторожности. Особый интерес представляет оценка имущества. В статической идеологии основной оценкой считается возможная цена продажи имущества при ликвидации предприятия. Именно эта оценка позволяет определить сумму, которой будут покрываться долги. Характерным примером применения статической учетной идеологии следует признать систему правового учета в эпоху Людовика XIV, сформированную авторитетным торговцем, правоведом и пропагандистом учета Жаком Савари.