9. Балансовая теория и.Ф. Шера и ее роль в формировании процедуры бухгалтерского учета.

Принцип двойственности (двусторонности) относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Он выражается уравнением, связывающим между собой три базовых понятия: экономические ресурсы (активы экономического субъекта – его имущество и обязательства вторых и третьих лиц перед предприятием, или его дебиторская задолженность – А), капитал собственника (КС) и долговые обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими (физическими и юридическими) лицами (т. е. его кредиторская задолженность) – ДО.

В общем виде уравнение двойственности, отражающее суть деятельности предприятия, можно записать:  А – ДО = КС.

Научное обоснование уравнения принадлежит автору балансовой теории И.Ф. Шеру (1890 г.), который видел цель учета «в двойном выводе чистого имущества», выделяя на первое место расчет капитала собственника. Современники назвали капитальное уравнение постулатом Шера (правда, подобная алгебраическая запись применялась задолго до И. Ф. Шера): величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его долговыми обязательствами (кредиторской задолженностью).

В современной практике наиболее известно не капитальное, а формальное экономическое уравнение двойственности, на котором базируется форма финансовой отчетности Бухгалтерский баланс (Отчет о финансовом состоянии организации).

Формальное экономическое балансовое уравнение И.Ф. Шера, преобразованное из капитального, приобрело вид, в котором на одной стороне отражается имущество организации (его активы), а на другой – источники его образования, т. е. долговые обязательства и собственный капитал: А = ДО + КС. 

Формальное балансовое уравнение, применяемое в российском учете, обосновано Ж.Б. Дюмарше:   А = КС +ДО. 

Иными словами, формальное уравнение двойственности (означает: Полный капитал,  Активы = инвестированный владельцами  и сторонними кредиторами.

10. Предмет и объекты бухгалтерского наблюдения.

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

Для определения предмета бухгалтерского учета следует вспомнить прописные истины: – собственник открывает предприятие с целью извлечения прибыли; – для достижения данной цели он вкладывает в предприятие капитал; – задача предприятия: сохранить и приумножить капитал. Следовательно, предметом бухгалтерского учета выступает капитал. Однако не вложенный, а работающий капитал.

В дискретном учете, основанном на данных периодической сплошной инвентаризации и оценке имущества и долговых обязательств, капитал рассчитывается по моментальным данным отдельно на конец и начало периода. Движение капитала представляет интервальный показатель алгебраической разницы между ними, в виде приращения или «проедания» капитала. В современном бухгалтерском учете, ориентированном на перманентную инвентаризацию последствий свершившихся ФХЖ, учет их влияния на финансовое положение, финансовый результат и движение денежных средств экономического субъекта, движение капитала представлено метаморфозами его преобразования в результате каждого ФХЖ. Соответственно, предметом бухгалтерского учета следует признать метаморфозы движения собственного капитала.

В системе управления хозяйственными единицами (предприятиями, фирмами, объединениями и другими экономическими субъектами) объект управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственная и финансовая деятельность. В широком понимании объект бухгалтерского учета совпадает с объектом управления, который противостоит субъекту – органу управления, осуществляющему планирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку деятельности управляемой подсистемы. Перечисленные функции управления реализуются посредством информации обратной связи, одной из основных составляющих которой выступает бухгалтерский учет. В то же время далеко не все объекты управления (производственно-хозяйственной и финансовой деятельности) подлежат отражению в бухгалтерском учете. Информацию об их поведении (как необходимое условие их познания) субъект управления черпает из других видов хозяйственного учета. Следовательно, объектами бухгалтерского учета выступают только те составляющие производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

Новый Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» выделил следующие объекты бухгалтерского учета:

– факты хозяйственной жизни (ФХЖ);

– активы;

– обязательства;

– источники финансирования деятельности;

– доходы;

– расходы;

– иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Первая декомпозиция укрупненного основного объекта бухгалтерского наблюдения предполагает деление на:

объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность;

объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относятся активы экономического субъекта, его долговые обязательства (кредиты, займы, кредиторская задолженность) и собственный капитал (как правило, основной источник финансирования деятельности).

Активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект актива принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ и услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой объект имущества; использован для погашения долговых обязательств; распределен между собственниками организации.

Долговыми обязательствами признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое выступает следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. Долговые обязательства могут возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

выплата денежных средств; передача другого имущества; оказание услуг; замена обязательств одного вида другим; преобразование обязательств в капитал; снятие требований со стороны кредитора.

ФХЖ-это сделка, СОБЫТИЕ. Операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности и (иди) движение денежных средств.

Источники финансирования деятельности экономического субъекта-капитал, который представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и долговыми обязательствами.

Доходы-это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или уменьшения долговых обязательств, приводящее к росту капитала, за исключение вкладов участников.

Расходы-это уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения долговых обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов участников.