Глава 8

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ

48. Авторское вознаграждение, вознаграждение переводчикам, фотографам, составителям и художникам начисляется в соответствии с действующим законодательством. Основанием для начисления авторского вознаграждения по издательским договорам, трудовым договорам, договорам подряда служат счета, извещения на выплату, выписываемые редакцией или другими уполномоченными службами.

При начислении авторского вознаграждения расходы учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-8 "Расчеты с авторами и художниками", при его выплате производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-8 "Расчеты с авторами и художниками" и кредиту счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

49. Лицензионные (авторские) договоры в составе нематериальных активов учитываются следующим образом:

при начислении лицензионного (авторского) вознаграждения за издаваемые произведения согласно тиражу издания расходы учитываются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" с последующим отнесением в дебет счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-8 "Расчеты с авторами и художниками". По мере издания отдельных тиражей расходы учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" пропорционально изданному тиражу;

при передаче прав на издание произведений, оформляемой актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23, если нематериальные активы не имеют остаточной стоимости, сумма амортизации отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Поступление средств от передачи прав отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" или по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", затем по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы";

при передаче прав на издание произведений, если нематериальные активы имеют остаточную стоимость, сумма амортизации отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Поступление средств от передачи прав отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" или по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", затем по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

50. Лицензионные (авторские) договоры, не относящиеся к нематериальным активам, учитываются следующим образом:

при начислении лицензионного (авторского) вознаграждения за издаваемые произведения согласно тиражу издания расходы учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-8 "Расчеты с авторами и художниками";

при передаче прав на издание произведений при начислении авторского вознаграждения расходы учитываются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

поступление средств от передачи прав отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" или по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", затем по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

51. Начисление аванса по авторскому вознаграждению отражается в составе незавершенного производства. Окончательный расчет авторского вознаграждения производится по фактическому (договорному) объему, сумме вознаграждения на выпускаемое (выпущенное) произведение и др.

Авторское вознаграждение за художественно-графические работы (иллюстрации, технические рисунки, чертежи, карты и другие работы по художественному оформлению изданий) выплачивается как по авторским договорам, так и по отдельным трудовым соглашениям, заказам и иным документам, не противоречащим законодательству.

52. Обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь с сумм авторского вознаграждения начисляются в соответствии с законодательством и включаются в себестоимость соответствующего издания (заказа).

53. Расходы на полиграфическое изготовление, тиражирование машиночитаемых носителей определяются производителями издания в соответствии с договорами, в которых указана стоимость их услуг (фактическая калькуляция стоимости производителя издания, предварительно согласованная и утвержденная издателем, протокол согласования цен и т.п., накладные на сдачу тиража). К расходам на полиграфическое исполнение, тиражирование машиночитаемых носителей относится также оплата производителям издания за выпущенную сверхтиражную продукцию.

Затраты на переплетные крышки в аналитическом учете при необходимости учитываются отдельно от затрат на текстовую часть.

К расходам на полиграфическое изготовление также относят стоимость авторской, издательской, технической (технологической) и конъюнктурной правки.

Расходы на полиграфическое изготовление, тиражирование машиночитаемых носителей при оказании услуг сторонними организациями отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

54. Фактическую стоимость бумаги, картона и переплетных материалов, рассчитанную исходя из норм расхода с учетом отходов на технические нужды производства и за вычетом стоимости возвратных отходов, относят непосредственно на себестоимость соответствующих изданий (заказов).

55. Бухгалтерский учет материалов осуществляется на счете 10 "Материалы".

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования данных счетов.

В случае использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" по дебету счета 10 "Материалы" стоимость материалов отражается по учетным ценам. В качестве учетных цен могут использоваться: отпускные цены (указанные поставщиками в договоре на поставку ценностей, прейскурантах или декларациях), договорные цены или рассчитанные как средняя величина заготовительной себестоимости за значительный период либо как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. При этом на основании поступивших в организацию расчетных документов акцептуются счета поставщиков по покупной стоимости с учетом расходов по приобретению (фактическая себестоимость) и делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, по их учетной стоимости отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются с кредита (дебета) счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в дебет (кредит) счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", то оприходование материалов отражается записями по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

56. Для системного отражения операций приобретения материалов у поставщиков используется журнал-ордер N 6 (приложение 8 к настоящим Методическим рекомендациям) или заменяющий его электронный документ, в котором ведется синтетический и аналитический учет операций по расчетам с поставщиками.

Журнал-ордер N 6 (электронный документ) ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов. Записи производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам к грузу. Поступление материальных ценностей должно быть оформлено в соответствии с законодательством и подтверждено приходными документами.

На основании выписок банка в журнале-ордере (электронном документе) отражаются операции по оплате расчетных документов поставщиков.

57. При обнаружении во время проверки расчетных документов поставщиков или транспортных организаций (после их акцепта) несоответствий цен и тарифов, обусловленных договорами или предусмотренных в прейскурантах, арифметических ошибок, а также в случае, если при приемке материалов выявлены их недостача, несоответствие качества стандартам и техническим условиям, юридическая служба издательства оформляет претензию, на сумму которой в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если завышение цен и (или) арифметические ошибки в предъявленных поставщиками расчетных документах обнаружены после того, как записи по счетам учета материальных ценностей были совершены, то величина выявленных расхождений отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов учета производственных запасов 15 "Заготовление и приобретение материалов", 10 "Материалы".

58. Материалы отпускаются в производство по весу, объему и массе согласно расходным нормативам на заданный объем производства. Отпуск осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов в соответствии с нормами расхода материалов, объемами производства с учетом неиспользованных запасов на начало и конец месяца.

В зависимости от направления расходования материалов их отпуск в производство отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - при отпуске отделу по подготовке оригинал-макетов, 25 "Общепроизводственные затраты" - при отпуске на нужды общередакционного назначения, 26 "Общехозяйственные затраты" - при расходе на общеиздательские нужды, 28 "Брак в производстве" - при расходе на исправление брака, допущенного по вине издательства, 44 "Расходы на реализацию" - на стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, и т.п.

59. Списание материалов на производство издательской продукции производится в соответствии с учетной политикой, принятой издателем, с использованием одного из следующих методов их оценки:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых во времени приобретения (ФИФО).

60. При списании материалов на производство издательской продукции по средней себестоимости расход их на производственные нужды по каждой группе (виду) рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших материалов в течение этого отчетного периода.

Пример расчета средней себестоимости материалов

┌─────────────────────────┬───────────────────┬─────────┬─────────────────┐

│ Показатели │ Количество, ед. │ Цена, │ Стоимость, руб. │

│ │ │ руб. │ │

├─────────────────────────┼───────────────────┼─────────┼─────────────────┤

│Остаток на начало месяца │ 800 │ 6000 │ 4800000 │

│Приход в 1-ой декаде │ 900 │ 7000 │ 6300000 │

│Приход во 2-ой декаде │ 700 │ 7500 │ 5250000 │

│Приход в 3-ей декаде │ 1000 │ 8470 │ 8470000 │

│Приход за месяц │ 2600 │ │ 20020000 │

│Всего с остатком │ 3400 │ │ 24820000 │

│Средняя себестоимость │ │ │ │

│(24820000 / 3400) │ │ 7300 │ │

│Расход за месяц │ 2100 │ 7300 │ 15330000 │

│Остаток на конец месяца │ 1300 │ 7300 │ 9490000 │

└─────────────────────────┴───────────────────┴─────────┴─────────────────┘

61. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

62. Материалы, переданные собственником в переработку на сторону, учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

63. Расходы на производство издательской продукции из давальческого сырья (поставляемого заказчиками) учитываются на счете 20 "Основное производство". Переработка давальческого сырья для организации-заказчика производится переработчиком.

64. Возвратные отходы учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет 10-6 "Прочие материалы".

Стоимость возвратных отходов исключается из затрат, включаемых в себестоимость издательской продукции.

Для целей настоящих Методических рекомендаций под возвратными (пригодными для повторного использования) отходами производства издательской продукции понимаются остатки материалов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства издательской продукции, частично утратившие потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по цене реализации - если эти отходы реализуются;

по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования) - если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства.

Возвратные отходы давальческого сырья являются собственностью заказчика. Согласно условиям договора с заказчиком они подлежат возврату заказчику необработанными или остаются у переработчика.

Поступившие суммы от переработанных возвратных отходов, которые в соответствии с договором остаются у переработчика, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

65. Расходы по подготовке оригинал-макетов изданий (печатных, электронных и др.) учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" в многоколончатых карточках, разработочной ведомости и тому подобное в соответствии с установленной номенклатурой статей (согласно приложению 2 к настоящим Методическим рекомендациям).

Отдел по подготовке оригинал-макетов представляет в бухгалтерию список оригинал-макетов, подготовленных в отчетном месяце, с указанием объемов в сопоставимых единицах измерения по каждому изданию (заказу) (листах набора, учетно-издательских листах, печатных листах, приведенных к формату 60 x 90, и др.). На основании списков набранных оригинал-макетов изданий расходы по содержанию отдела подготовки оригинал-макетов списывают с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 20 "Основное производство" на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в сопоставимых единицах измерения.

66. Редакционно-производственные расходы (обработка и оформление произведений, выпуск изданий в свет) учитывают на счете 25 "Общепроизводственные затраты" в соответствии с установленной номенклатурой (согласно приложению 3 к настоящим Методическим рекомендациям).

Списание стоимости направленных издателю сигнальных (контрольных) экземпляров перед выпуском издания в свет, а также обязательных бесплатных экземпляров, рассылаемых по перечню в соответствии с законодательством, производится по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты" в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" в следующем отчетном периоде.

Редакционно-производственные расходы ежемесячно списываются с кредита счета 25 "Общепроизводственные затраты" в дебет счета 20 "Основное производство" и распределяются между выпущенными за месяц изданиями в зависимости от выбранного учетной политикой метода (пропорционально объему в учетно-издательских листах, листажу в печатных листах-оттисках, числу изданий, прямым затратам или иным методом).

При осуществлении организацией иных видов деятельности, кроме издательской, расходы, отраженные на счете 25 "Общеиздательские затраты", распределяются по каждому виду деятельности пропорционально прямым затратам, отражаемым по дебету счета 20 "Основное производство".

67. Управленческие расходы, связанные с содержанием управленческого персонала, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные затраты" в соответствии с установленной номенклатурой (согласно приложению 4 к настоящим Методическим рекомендациям).

Управленческие расходы ежемесячно списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные затраты" в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

68. Потери от брака учитываются на счете 28 "Брак в производстве". К потерям от брака могут относиться затраты на сверхнормативную издательскую и авторскую правку (кроме технической и конъюнктурной), если она не отнесена на виновных лиц.

Затраты на сверхнормативную издательскую и авторскую правку, другие потери от брака (стоимость опечаток, выдирок, повторного набора и тому подобное) оформляются актом, прилагаемым к счету, который утверждается издательством. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывается, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, какие суммы должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.

С кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет счета 20 "Основное производство" относят сумму брака в той части, которая приходится на фактическую себестоимость, а суммы, подлежащие удержанию, относят на соответствующие субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76-3 "Расчеты по претензиям", 76-8 "Расчеты с авторами и художниками"). Если бракованные издания возвращены покупателями по уже реализованным изданиям, то потери от брака списываются на общепроизводственные затраты.

69. Расходы, связанные с распространением продукции, учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" в соответствии с установленной номенклатурой (согласно приложению 5 к настоящим Методическим рекомендациям) и ежемесячно списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".