67.68. Методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете

При выборе метода оценки остатков незавершенного производства основополагающее значение будет иметь выбранный организацией метод учета затрат и калькулирования производимой продукции.

Метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее рас­пространенным.

Прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются по дебету счетов 20, 23, 29 в корреспонденции со счетами:

02 «Амортизация основных средств»,10 «Материалы»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,25 «Общепроизводственные расходы» 26«Общехозяйственные расходы» и т.п.

В зависимости от того, каким способом списываются общехозяйственные расходы, различают два варианта формирования себестоимости продукции (ра­бот, услуг):

1. формирование в учете полной производственной себестоимости продук­ции (работ, услуг). В этом случае расходы, учтенные на счете 26, включаются в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) по аналогии с общепроизводственными расходами и в конце месяца списываются в дебет счетов 20, 23, 29. Оценка незавершенного производства в таком случае производится с учетом управленческих расходов;

2. формирование сокращенной себестоимости. Общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи». В этом слу­чае управленческие расходы не будут участвовать в формировании стоимости не­завершенного производства.

В случае применения предприятием при оценке незавершенного производ­ства методов по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по нормативным (плановым) показателям статьи калькуляции, не участвующие в оценке незавершенного производства, и суммы отклонений нормативных (плано­вых) показателей от фактических подлежат включению в стоимость готовой про­дукции (работ, услуг) записью: Дебет счета 43 «Готовая продукция» или Дебет счета 90 «Продажи».

Инвентаризация незавершенного производства проводится в порядке, уста­новленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств. При инвентаризации незавершенного производства опреде­ляются:

• фактическое количество заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не закон­ченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

• фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);

• остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

При ведении учета незавершенного производства по фактической себестои­мости целью проведения инвентаризации является установление фактических ос­татков незавершенного производства на конец месяца для проведения сверки с данными бухгалтерского учета.

При использовании прочих методов учета незавершенного производства ре­зультаты инвентаризации используются как источник исходных данных для опре­деления стоимости незавершенного производства и готовой продукции (работ, услуг).

70. Схема учета затрат на производство продукции

Сводный учет затрат на производство заключается в обобщении данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» и ведется по центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям по текущим нормам (изме­нениям, отклонениям) норм в разрезе групп однородных изделий или по конкрет­ным изделиям.

Порядок обобщения затрат определяется в зависимости от применяемого варианта сводного учета производственных затрат. Существуют предусмотрен­ные действующими руководящими документами варианты сводного учета затрат на производство — полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный вариант предполагает параллельный учет движения остатков незавершенного производства в бухгалтерии и оценку каждого наименования деталей и сбороч­ных единиц цехов-изготовителей по фактической цеховой себестоимости, что в связи с целым рядом объективных производственно-организационных условий нереально. При бесполуфабрикатном варианте бухгалтерский учет движения про­изводственных заделов не ведется: затраты на производство могут распределяться между товарным выпуском и остатками производственных заделов в целом по ор­ганизации.

В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства на конец месяца определяются расчетным способом как разница между валовыми затратами на производство, дополненными стоимостью незавершенного произ­водства на начало месяца, и суммой, состоящей из стоимости товарного выпуска и неисправимого брака (все показатели оцениваются по нормативной себестоимо­сти). При таком способе учета затраты в незавершенном производстве не имеют прямого отношения к натуральным остаткам незаконченной обработкой продук­ции.

Обобщение затрат на производство осуществляется по цехам и заводу в це­лом по кодам объектов учета затрат, статьям калькуляции, подгруппам статей, ва­ловым затратам и списаниям на товарный выпуск по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. Итоговые данные свода затрат должны точно совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».

Ведомость сводного учета затрат в целом по цеху, а затем и заводу пред­ставляет собой оборотную ведомость по счету 20. В ней отражаются остатки не­завершенного производства на начало и конец месяца; обороты по дебету (вало­вые затраты на производство по текущим нормам, изменениям, отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по нормам, изменени­ям норм, отклонениям от них; на окончательный брак по нормам; на прочие спи­сания).

В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе, что необходимо для последующего калькулирования себестоимо­сти единицы произведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производ­ство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 «Ос­новное производство».

В соответствии с Планом счетов разрешено использовать методику группи­ровки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление непол­ной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

Переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29. Условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производст­венных затрат учитывают на счете 26. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, при вновь введенной методике группировки и списания за­трат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании от­четного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23 и 29 в дебет счетов 43, 40 и других счетов.

Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по неполной произ­водственной себестоимости.

План счетов предусматривают формирование информации о расходах по обычным видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономических элементов наряду с группировкой по статьям расходов.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20 - 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отра­жающих счетов - экранов.

Наиболее распространенным можно считать следующий вариант использо­вания данных счетов. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обо­собления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. В разд.Ш Плана счетов можно открыть следующие счета:

30. "Материальные затраты",

31. "Затраты на оплату труда",

32. "Отчисления на социальные нужды",

33. "Амортизация",

34. "Прочие затраты",

37 "Отражение общих затрат".

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражаю­щего счета 37 "Отражение общих затрат" записью: Д-т сч. 37 "Отражение общих затрат", К-т сч. 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты". Со­бранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а также в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Число счетов увеличивается, количество бухгалтерских записей (коррес­понденции счетов) при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов-экранов. Данный вариант используется для небольших предприятий.