23.Налоговая оптимизация: сущность и методы.

НО-это 1 из способов уменьшения налогов.

Цель НО достижение следующей пропорции:

Налоги уменьшенные+Расходы+Оценка рисков<Налоги обычные

Уменьшение налогов мб проведено 2 способами:1)уклонение от налогов(носит кримин,некримин х-р);2)налоговая оптимизация. Зачастую различие между налоговой оптимизацией и уклонением от налогов определяют следующим образом:уклонение от налогов-это уменьшение обяз-в с нарушением закона,а НО без нарушения закона. Действительно,НО должна осущ-ся в рамках закона но этого недостаточно. Правомерность действий налогоплательщика в конечном счёте определяется в суде. И суды используют для этого специальные судебные концепции:1)Первая концепция в РФ-''добросовестности налогоплт-ка''-когда суд принимал решение о правомерности действий налогоплт-ка по снижению налогов;2)концепция обоснованности налоговой выгоды-для определения обосн-ти налоговой выгоды исп-ся 3 судебные доктрины:постановление Пленума ВАС №53 ОТ 12,10,2006г''Об оценке арбитражного заседания обосн-ти получения налогоплт-ом налоговой выгоды'':

1)доктрина-существо над формой-при оценке налог-х последствий какой-либо сделки решающее значение имеет содержание сложившихся между контрагентами отн-ия,а не их юр оформление. Если отн-ие между физ лицом и работодат оформлены гр-правовым договором,то работодат не платит взносов в ФСС и ФМС.

2)доктрина-деловая цель-сделка дающая налоговую выгоду должна иметь какую-либо деловую цель кроме собственной налоговой экономии.Была сформулирована в 2004г.

3)доктрина-должная осмотрительность-если налогоплт-ик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов,то он несёт отв-ть за действия контрагентов по уклонению от налогов.

НО-это действия налогоплт-ка по выбору форм и способов ведения реальной предпринимательской д-ти,напр-ые на достижение деловых целей с наименьшей налоговой нагрузкой, с учётом требований законодат-ва и сложившийся правоприменительной практикой.

Уклонение от налогов-это действия налогоплт-ка,единственная или преимущ-ая цель кот-х-избежание налогов,деловые мотивы отсут-ют. Относится:неосмотрительные действия налогоплт-ка по выбору контрагентов,кот-е не исполняют своих налоговых обяз-в.

Методы НО:

1)оптимизация учётной политики-расчёт налоговой базы основан на разл-х фин-х показателях и часто норм-ые акты позволяют выбрать из нескольких методик расчёта этих показ-ей.Т.о. Для НО надо выбрать такой метод при котором налог база будет min.

2)метод замены отношений-как правило 1 и та же цель мб достигнута несколькими путями.Придприниматель может выбирать любой из допустимых вариантов,принимая во внимание эф-ть операций как чисто эк-ую так и с т.зр. Налогообл-ия,поэтому оп-ия предусм-ая обременительное налогообл-ие мб заменена на оп-ию позволяющую заменить ту же или макс-но близкую цель и при этом применить блоее льготный порядок налогообл-ия.Примеры:1)замена покупки ОС-ва за счёт заёмных ср-в на получение из по договору лизинга;замена получения кредита на пополнение оборотных ср-в на возвратный лизинг;2)замена трудового договора гражданско-правовым на вып-ие работ и оказ услуг;3)замена трудового договора с новым сотрудником на ученический договор;4)замена беспроцентного займа работника продажей в рассрочку.

3)метод разделения отн-ий-заменяется часть оп-ии,1 оп-ия разделяется на несколько.Примеры:

-при реконструкции раздел-ся на рек-ию и ремонт;-разделение договора подряда с физ лицом на договор подряда и договор купли-продажи материалов;-разделение ЗП на денежную часть и льготные вознаграждения.

4)метод отсрочки налогового платежа-больш-во налогов носит периодический х-р.для каждого объекта налого установлен момент его признания в составе налоговой базы.Используя эл-ты методов разделения и замены отн-ий можно переносить этот момент на более позднее t.Примеры:-перенос оп-ии на несколько дней;-замена торговых представителей на посредников(агентов);-отсрочка налога на прибыль путём установления в догворе особых правил перехода прав соб-ти.

5)метод прямого сокращения объекта налога:

-нет объекта налога-платить налог не надо;-часто мелкие объекты облагаются налогами меньше,чем крупные объекты поэтому избавление от объекта или разукрупнение объекта могут привести к налоговой экономии.

Примеры:разокрупнение объекта ОС-в на составляющие ст-ю < 20тр.;сроки полезного исп-ия сущ-но различ-ся;проведение инвентаризации и списание оборуд-ия;применение ЕНВД.

6)метод оффшора.Оффшор-это госуд-во или иная юр-ки обоснованная тер-ия,привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления налоговых льгот.Рос-ая компания может уменьшать налоги,используя отн-ия с заруб-ми комп-ми,в.т.ч. С комп-ми зарег-ми в оффшорах. Компании кот-е могут представлять интерес можно разделить на 3 группы:

1.комп зарег-ые в класических оффшорных зонах-в мире > 50:британские и виргинские острова,Панма,Сейшалы,Бейлис-эти компании полностью освобождены от налогов; нет необходисти вести БУ и нет аудита;зоны включены в чёрные списки;оп-ии подверг-ся особому к-лю;оп-ии с такими комп-ми лишены обычных налоговых льгот;госуд-во не заключает с ними соглашение об устранении двойного налог-ия.

2.компании зарег-ые на низконалоговых тер-х:Кипр и Гон-Конг.

3.компанни зарег-ые в обычных юрисдикциях:США,ВБ,Нидерланды и др.