25.Общая характеристика налоговой системы.

В отеч-ой фин-ой науки на сегодня не сложилось общеприянтое определение налоговой ситемы.Майбуров проводит анализ существующих определений этого понятия и выделяет 3 подхода:

1.хар-ка НС через перечисление структурных эл-ов входящих в неё.Например определение Панскова:нс-это совокуп-ть предусм-х налогов,принципов,форм и методов их устан-ия,изменения и отмены,уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты,осущ-ия налогового к-ля, и привличения к отв-ти за нарушение налогового зак-ва.

2.хар-ка как взаимосвязанной сов-ти элементов.Например определение Пепеляева:нс-это взаимосвяз-ая сов-ть действующих в данный момент в конкретном госуд-ве существенных условий налог-ия.

3.хар-ка нс как системы отн-ий между эк-ми суб-ми.Например определение Алиева :

нс-это система экономико-правовых отн-ий между госуд и хоз суб-ми,возникающих по поводу формир-ия доходной части гос бюджета,посредтвом системы законодательно устан-х налогов и сборов и других обяз-х плт-ей,исчисление,уплата и к-ль за поступлением кот-х осущ-ся по единой методологии налогообл-ия,разработанной в данном общ-ве.

Предполагается что из всех трёх последний подход явл-ся наиболее полным,поскольку включает в себя как элементы системы(налогоплт-ки,гос-во),так и взаимосвязи(отношения) между ними.

С т зр.институц-го подхода нс-это подсистема эк-ой системы общ-ва.Нс обеспечивает осущ-ие налогообл-ия на регулярной основе.Услонение к-х отн-ий приводит к тому что эк-ая роль налогов возрастает.Поскольку налогообл-ие явл-ся жизненнонеобх-ым для всех эк-х суб-ов,но в тоже t потенциально очень конфликтно ,нс обеспечивает связи между эк-ми суб-ми ,кот-е не позволяют конфликтным интересам разрушить взаимные выгоды.Указанные связи реализ-ся в рамках формальных и неформальных институтов.Взаимные выгоды эк-х суб-ов обусловлены тем что:

1)налогоплт-ик заинтересован в обеспечении гос-ва фин ресурасами,т.к. Гос-во явл-ся поставщиком общ-х благ и наиболее эффективной структурой управления для некоторых трансакций;2)гос заинт-но в налогоплт-х,т.к. Они создают ист-ки ср-в для его функц-ия;3)налогоплт-ки заинт-ны в том,чтобы каждый платил налоги,т.к. Д-ть госуд-ва предусм-ет коллективные действия;4)гос заинт-но в наделении ППО,входящих в его состав,ист-ми налоговых доходов.

В то же t:

1.гос заинт-но в том чтобы собрать все устан-ые налоги,а налогоплт-ик заин-ан в том чтобы избежать налогов;

2.налогоплт-ки заинт-ны в том чтобы гос содерждалось за чужой счёт;3.налогоплт-ки стремятся к снижению издержек за счёт уменьшения налогов для реализации своих интресов в выбранных сферах эк-ой д-ти;4.отдельные ППО в составе гос-ва стремятся к рнаспределению налогов в свою пользу.

Указанные интересы реализуются в следующих отн-х:

1.формир-ие системы налогов и налог-х мех-ов.

2.формир-ие налогового права;3.обеспечение мех-ов уточнения норм налогового законодат-ва для конкретной ситуации;4.сбор налогов,к-ль за их полным и своевременным поступлением;5.уплата налогов.

Учитывая всё вышеизложенное можно выделить следующие элементы нс.Субъектного х-ра(индивиды):

1.налогоплт-ки и налоговые органы;2.гос служащие надел-ые властными полномочиями в сфере устан-ия и ведения налогов;3.должностные лица налоговых орагнов;4.должностные лица фин-х органов;5.судьи;6.проф-ая инфр-ра налогообл-ия(налоговые консультанты,аудиторы).

Объективного х-ра(институты):

налоговые мех-мы,конституционное право,налоговое право,налоговый федерализм,судебная система,институты легализации налоговых схем,институты защиты прав соб-ти.Т.о. Нс состоит из большего числа эл-ов.

Классификация нс:

1.в зав-ти от величины налогового бремени:

-либерально-фискальные.величина налогового бремени не превышает 30% ВВП(США Яп Австралия)

-умеренно фискальные.Налоговое бремя нах-ся в пределах 30-40% ВВП.(ВБ РФ Герм)

-жёстко фискальные -высокая доля перераспр-ия доходов через бюджет.НБ >40% ВВП(Швеция Дания Финл)

2.в зав-ти от соотн-ия между прямыми и косвенными налогами:

-подходные.в структуре поступлений преобладают прямые налоги.доля косвенных <35%(сша канада)

-умеренно косвенные.Доля косвенных 35-50%.

-косвенные.их доля >50%/

3.в зав-ти от распределения налоговых полномочий между уровнями гос вл:

-централизованные-большая часть налоговых полномочий сосредоточена на федеральном уровне.доля постпулений федеральных налогов в конс бюджет >60%

-умеренно центр-ые-доля поступлений федеральных налогов в пределах 55-65%

-децентр-ые-федеральные налоги <55% КБ.

4.по прогрес-ти(регр-ти) налогообл-ия:

-прогрессивные-нер-во в доходах сокращ-ся после налогообл-ия

-регрессивные- нер-во в доходах увелич-ся после налогообл-ия

-нейтральные-после налообл-ия нер-во в доходах остаётся неизменным.