46. Особенности учета операций по обмену товарами, работами и услугами

При осуществлении операций по обмену товаров и услуг для бухгалтерского учета важно определить оценку обмениваемых активов и дату их оприходования.

В налоговом учете, как мы говорили выше, должны использоваться рыночные цены на обмениваемые услуги и товары. При этом возможно применение стоимости, отраженной в бухгалтерском учете в целях налогового учета, если цена оказываемых услуг (передаваемых товаров) не отклоняется более чем на 20 процентов от обычной цены реализации таких услуг (товаров) и в свою очередь цена приобретенных услуг (товаров) не отклоняется более чем на 20 процентов от обычной цены приобретения таких услуг (товаров).

Что касается НДС, то этот налог не может быть удержан за счет натурального дохода иностранного лица, так как это не предусмотрено НК РФ. В этой связи российское лицо, по нашему мнению, НДС не удерживает. При этом российское лицо должно известить налоговый орган, в котором оно состоит на учете, о том, что иностранному партнеру был выплачен доход в натуральной форме, при этом НДС не удерживался. Налоговый орган должен быть извещен в течение месяца с даты выплаты дохода (подп.2 п.3 ст.24 НК РФ).

Относительно налога на прибыль следует отметить, что пунктом 3 статьи 309 НК РФ установлена обязанность российского лица удержать налог на прибыль с доходов иностранного лица, полученных в натуральной форме. При этом доход в натуральной форме должен быть соответственно уменьшен. Фактически это означает, что российское лицо должно удержать часть товаров или услуг, подлежащих передаче иностранному лицу, в счет уплаты налога на доход. При этом количество удерживаемых активов должно определяться, по нашему мнению, исходя из их продажной цены.

В бухгалтерском учете операции по удержанию налога на прибыль за счет натурального дохода (передаваемых товаров) можно отразить следующим образом:

Дебет 20 Кредит 60- оприходованы услуги, полученные от иностранного поставщика;

Дебет 45 Кредит 41- отгружены экспортные товары, подлежащие передаче в обмен на услуги;

Дебет 62 Кредит 90- отражена выручка от реализации экспортных товаров;

Дебет 90 Кредит 45- списана стоимость реализованных экспортных товаров;

Дебет 41 Кредит 68- начислен налог на доход, за счет товаров, подлежащих передаче (исходя из продажной цены товаров);

Дебет 41 Кредит 91- отражена разница между продажной и фактической ценой товаров (указанная разница, по нашему мнению, не учитывается при расчете налога на прибыль);

Дебет 62 Кредит 60- взаимно погашена задолженность;

Дебет 68 Кредит 51, 52- перечислен в бюджет налог на доход.

50 . Виды тамож.Пошлин, определение таможенной стоимости и

страны происхождения товара

Таможенные пошлины – это налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров, по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

Существует три основных вида таможенных пошлин:

Ввозные таможенные пошлины (наиболее распространены);

Вывозные таможенные пошлины;

Транзитные таможенные пошлины

Вывозные таможенные пошлины распр-ся в осн-м на товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный. Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ "О таможенном тарифе". Порядок уплаты таможенных пошлин устанавливается ТК РФ.

По способу взимания различают специфические и адвалорные таможенные пошлины. Общая тенденция - снижение и отмена таможенных пошлин на определенную группу или на все товары в рамках двусторонних межгосударственных отношений или региональных образований.

Адвалорные (стоимостные) таможенные пошлины устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара.

Специфические таможенные пошлины устанавливаются в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро.

Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" и используемая для целей:

- обложения товара пошлиной;

-внешнеэкон-й и таможенной статистики;

- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации". Таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики". В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других - с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены (статья 31) или подвергнуты достаточной переработке (статья 32) в соответствии с критериями, установленными настоящим Кодексом, или в порядке, определенном настоящим Кодексом. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров. По запросу декларанта или иного заинтересованного лица таможенные органы принимают предварительное решение об опред-и страны проис-я тов-в.