11.16. Объекты бухгалтерского учета

Как известно, бухгалтерский учет осуществляется на всех предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и формы собственности. Следовательно, деятельность этих субъектов хозяйствования и является одним из объектов бухгалтерского учета.

Для того чтобы осуществлять свою деятельность, каждый субъ­ект хозяйствования должен располагать определенными активами (ресурсами), т. е. имуществом и овеществленными и неовеществлен-ными правами. К имуществу относят различные предметы, имею­щие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств. Так, например, в состав имущества входят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, а также сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и т. д. Кроме того к имуществу относят затраты на строительство и приобретение основных средств и нематери­альных активов и незавершенное производство.

Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода (акции, облигации и др.).

К неовеществленным правам относят долговые требования (задолженности других субъектов хозяйствования и отдельных лиц данному субъекту), исключительные права (патент, лицензия, авторское право, право на фирменное наименование и товарный знак) и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйст­венных операций (например, за ранее произведенные затраты или еще не полученные доходы).

Вышеуказанные активы формируются из определенных ис­точников.

Активы и их источники образования являются объектами бухгалтерского учета. Осуществляя хозяйственную деятельность, субъекты хозяйст­вования (далее — организации) совершают многочисленные и разнообразные хозяйственные операции, составляющие содер­жание следующих хозяйственных процессов: снабжение, произ­водство, продажа (реализация). Эти хозяйственные процессы и их результаты также являются объектами бухгалтерского учета.

11.17. Активы и их источники

Каждая организация в зависимости от вида деятельности дол­жна иметь соответствующие активы, которые формируются за счет различных источников.

В целях установления контроля за рациональным использова­нием имеющихся активов, а также обеспечения их сохранности производится группировка активов организации по определен­ным признакам. Так, активы организации подразделяются по следующим признакам: по видам и составу; по сферам размеще­ния; по источникам формирования и целевому назначению.

По видам и составу активы делятся на: внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы (стоимость авторских прав, деловая репутация и т. п.), незавершенные ка­питальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложе­ний и средств в расчетах.

Основные средства — это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не об­ладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальные активы переносят спою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного сро­ка их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Доходные вложения в материальные ценности — это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудова­ние и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения доходов.

Капитальные вложения — это затраты, связанные со строи­тельством и приобретением основных средств, а также приобре­тением нематериальных активов.

Финансовые вложения — это инвестиции (вложения) органи­зации в государственные ценные бумаги, облигации и иные цен­ные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капи­талы других организаций, а также предоставленные другим орга­низациям займы.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до одного года) и долгосрочные (вложения на срок более одного года). Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погаше­ния более одного года, приобретенные с намерением получить доход от перепродажи их в течение года, относятся к кратко­срочным финансовым вложениям.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложе­ний, затрат незавершенного производства (основного производ­ства) и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства — это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, молодняк животных, готовая продук­ция, расходы будущих периодов.

Денежные средства организаций хранятся в банках. Для этого в них открываются расчетные, валютные и специальные счета. С этих счетов организации производят безналичные расчеты, т. е. перечисляют денежные средства поставщикам и подрядчи­кам, в государственный бюджет, погашают задолженности по банковским ссудам, производят и другие расчеты, получают на­личные деньги в кассу. На счета денежных средств поступают деньги за проданную продукцию, выполненные работы и ока­занные услуги и т. п. Денежные средства в пределах установлен­ного лимита, необходимые для наличных выплат, находятся в кассе организации. Сверх этого лимита денежные средства могут находиться в кассе в дни выдачи заработной платы (в течение 3-х дней). Суммы сверх установленного лимита должны быть сданы на расчетный счет.

Незавершенное производство в промышленности — это предме­ты труда, непосредственно находящиеся в обработке на станках, у рабочих мест.

Если полуфабрикаты после определенной обработки переда­ются в другой цех, то предметы труда, находящиеся в незавер­шенном производстве, не передаются в другой цех, а обрабаты­ваются в данном цехе до завершения, т. е. до получения готового изделия.

Незавершенное производство в сельском хозяйстве, например, в растениеводстве, — это затраты текущего года под урожай буду­щего года или же затраты прошлых лет под урожай текущего года.

Средства в расчетах представляют собой задолженность дру­гих организаций и отдельных лиц данной организации. Эту за­долженность называют дебиторской задолженностью, а организа­ции и отдельные лица, которые должны данной организации, — дебиторами. К дебиторской задолженности относится задолжен­ность покупателей (заказчиков) данной организации за куплен­ную продукцию (выполненные заказчикам работы или оказан­ные им услуги). Из средств в расчетах отдельно выделяется за­долженность подотчетных лиц. Работникам организации в подотчет деньги выдают на командировочные расходы, а также на другие хозяйственные нужды. Сумма денежных средств, нахо­дящаяся у работников, называется подотчетной суммой, а сами работники — подотчетными лицами. За полученные суммы под­отчетные лица должны отчитываться, а неиспользованные сред­ства вернуть в кассу.

По сферам размещения активы организации делятся на акти­вы: сферы производства, сферы обращения, непроизводственной сферы.

Активы сферы производства включают в себя средства труда и предметы труда.

Средства труда — это орудия производства (машины и обору­дование, инструменты), которые непосредственно связаны с производством продукции, а также материальные условия, необ­ходимые для производственной деятельности (здания, сооруже­ния). Они обслуживают производство более одного года, сохра­няя при этом свою вещественную (натуральную) форму. В про­цессе производства средства труда изнашиваются и их стоимость переносится на стоимость произведенной продукции.

Предметы труда — это то, на что человек воздействует в про­цессе производства с помощью средств труда, это тот материал, из которого создается продукция. К ним относятся: сырье и ма­териалы, топливо, полуфабрикаты, семена, корма, незавершен­ное производство и т. д.

Предметы, составляющие основу готового продукта, называ­ют основными материалами.

Предметы, которые содействуют нормальной работе средств труда или же присоединяются к основным материалам (окрас­ка), или же обслуживают процесс труда (освещение, поддержа­ние чистоты и т. д.), называют вспомогательными материалами.

Полуфабрикаты — это предметы, прошедшие часть обработ­ки, но не готовые к выпуску как законченные изделия. Напри­мер, полуфабрикаты, прошедшие переработку в одном цехе и переданные в другой.

Активы в сфере обращения включают в себя предметы обраще­ния: готовая продукция на складах, продукция отгруженная по­купателям; денежные средства в кассе, на расчетном, валютном, специальных счетах в банках и прочие денежные средства; сред­ства в расчетах: расчеты с покупателями, подотчетными лицами, прочими дебиторами; активы, обслуживающие процесс обраще­ния: здания магазинов, ларьков, киосков, торговое оборудование и инвентарь.

К предметам обращения относится продукция, произведенная на данном предприятии и предназначенная для реализации. Кроме того, к предметам обращения относится продукция, от­груженная покупателям, в том случае если установлен такой по­рядок, что до поступления выручки от покупателей на расчет­ный (валютный) счет владельцем продукции считается данное предприятие.

К активам, обслуживающим процесс обращения, относятся зда­ния складов готовой продукции, торговые помещения, торговое оборудование — весы, холодильные установки, хозяйственный инвентарь для нужд процесса обращения — столы, стулья, шка­фы и т. д.

Активы непроизводственной сферы состоят из средств жилищ­но-коммунального хозяйства, культурно-бытового назначения и здравоохранения, которые числятся на балансе предприятия. К ним относятся: жилые здания, здания клубов, детских садов и яслей, домов отдыха, бань и т. п. Сюда же относятся оборудова­ние, инвентарь, находящиеся в этих зданиях, а также медика­менты и различные материалы.

Источники активов организации подразделяются на два вида: собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал состоит из капиталов, резервов, целе­вого финансирования и прибыли.

К капиталам относятся: уставный капитал, добавочный капи­тал, резервный капитал. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях не уставный капитал, а уставный фонд, в хозяйственных товариществах — складочный капитал, в произ­водственных и потребительских кооперативах — паевой фонд.

Уставный капитал — это сумма средств (стоимость основных и оборотных' средств, нематериальных активов, сумма денежных и валютных средств), вложенных в субъект хозяйствования его участниками (собственниками) при его создании и зафиксиро­ванная в учредительных документах.

Резервный капитал — создается в соответствии с законода­тельством и учредительными документами предприятия на по­крытие возможных в будущем непредвиденных убытков и по­терь. Этот капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными докумен­тами предприятия. Средства этого капитала используются на покрытие убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли, его средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недоста­точности прибыли отчетного года.

Добавочный капитал формируется в результате переоценки внеоборотных активов как сумма прироста их стоимости. В акци­онерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму раз­ницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость.

Резервы представляют собой накопления, создаваемые забла­говременно для покрытия предстоящих расходов. Резервирова­ние сумм производят за счет издержек производства и обраще­ния. Резервируются средства для предстоящей оплаты отпусков рабочим, покрытия затрат на ремонт основных средств, выплаты вознаграждения за выслугу лет и прочих целей.

Целевое финансирование — это безвозмездно выделенные дру­гими организациями и лицами, а также бюджетом средства для осуществления мероприятий целевого назначения.

Прибыль — это финансовый результат хозяйственной дея­тельности организации, который слагается из финансового ре­зультата от обычных видов деятельности, прочих доходов и рас­ходов, включая чрезвычайные. Прибыль от обычных видов дея­тельности определяется как разница между доходами (выручкой от реализации продукции, работ и услуг) и расходами (полной себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг). Если к этой сумме добавить превышение прочих доходов над прочими расходами получается общая сумма прибыли.

Кроме собственных, каждая организация в своем распоряже­нии имеет заемные, т. е. временно привлеченные средства. К ним относятся кредиты, займы, кредиторская задолженность и обязательства по распределению. Различают следующие креди­ты банков (виды): краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и кредиты банков для работников организации.

Краткосрочные кредиты предприятия должны погашать в те­чение одного года.

Кредиты банков на срок от одного года до трех лет называют среднесрочными, а более трех лет — долгосрочными. Эти креди­ты выдаются на затраты по внедрению новой техники, расшире­нию производства, его реконструкцию и на другие цели, направ­ленные на воспроизводство основных средств.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погаше­ния регулируется правилами банков и кредитными договорами. Предприятие может получать средства от заимодавцев (кроме банков) в виде кредитов и других привлеченных средств на оп­ределенный срок. Различают займы краткосрочные (на срок не более одного года) и долгосрочные (на срок более одного года).

Кредиторская задолженность — это задолженность данного предприятия другим предприятиям и отдельным лицам. Это за­долженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам. Задолженность поставщикам образуется в том случае, если пред­приятие получает товарно-материальные ценности от них без предварительной оплаты или когда стоимость материальных ценностей, полученных от поставщика, превышает перечислен­ную ему сумму. Задолженность подрядчикам возникает по строи­тельно-монтажным и ремонтным работам, выполненным ими данному предприятию.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия обра­зуется задолженность не только поставщикам и подрядчикам, но и другим организациям и отдельным лицам.

В группу обязательства по распределению входят обязательства предприятия перед работниками по оплате труда, перед органами страхования, перед бюджетом, по взносам во внебюджетные фон­ды. Обязательства по оплате труда перед работниками появляют­ся в связи с тем, что момент начисления оплаты труда не сов­падает со сроками ее выплаты. Заработная плата работникам

выдается в первых числах месяца, следующего за тем, в течение которого они работали, поэтому у предприятия на 1 число каж­дого месяца остается долг работникам по заработной плате.

Предприятия одновременно с начислением заработной платы производят отчисления органам медицинского и социального страхования, отчисления по пенсионному обеспечению (отчис­ления по единому социальному налогу). Указанные отчисления производят по установленному проценту от суммы начисленной заработной платы.

Суммы, начисленные органам социального и медицинского страхования, и другие отчисления перечисляются им при наступ­лении срока оплаты. До наступления срока эти средства остаются в распоряжении предприятия и показываются в учете как обяза­тельства. Начисленная заработная плата и суммы по этим отчис­лениям включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Каждое предприятие в установленные сроки производит пла­тежи в государственный бюджет. Это такие платежи как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, удержанный с за­работной платы рабочих и служащих, налог на добавленную сто­имость и др. Когда производится начисление этих платежей, то у предприятия появляются обязательства перед бюджетом. В пе­риод с момента начисления платежей и до момента их перечис­ления в бюджет эти средства остаются в распоряжении предпри­ятия в виде одного из привлеченных источников.

Кроме того, предприятие имеет обязательства по платежам во внебюджетные фонды.