11.20. Бухгалтерский баланс и его строение

Для осуществления руководства хозяйственной деятельностью предприятия органу управления необходимо знать, какие активы имеются на предприятии и из каких источников они получены. Эти ресурсы должны быть объединены в экономически однород­ные группы, чтобы иметь возможность изучать их состав и целевое назначение средств. Все это обеспечивается при помощи метода бухгалтерского баланса. Этот метод позволяет осуществлять конт­роль за сохранностью и использованием активов организации.

При составлении бухгалтерского баланса активы организации в денежной оценке группируются в экономически однородные группы и представляются в двух разрезах:

1. По вещественному составу и их функциональной роли, т. е. в чем они размещены (в машинах, оборудовании, зданиях, материалах, готовой продукции и т. д.) и какую функцию они выполняют в организации.

2. По источникам образования и целевому назначению, т. е. от кого, сколько и на какие цели получены активы (за счет прибыли, кредитов банка, от поставщиков и т.д.

Бухгалтерский баланс — это способ группировки в денежной оценке активов субъекта хозяйствования по видам и составу, а также по источникам их образования на определенную дату.

Обычно баланс составляется на первое число месяца.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоя­щую из двух частей. Та часть баланса, в которой активы органи­зации отражаются по составу и размещению, называется активом баланса. А другая часть баланса, в которой активы организации показываются по источникам их образования, называется пассивом баланса.

Термины «актив» и «пассив» латинского происхождения. Тер­мин «актив» происходит от латинского слова actirus — деятельный, а «пассив» — от латинского слова passirus — бездеятельный. Эти термины используются для обозначения сторон баланса.

Бухгалтерский баланс может быть представлен в виде следующей схемы:

Бухгалтерский баланс

Актив		Пассив
Состав и размещения активов	Сумма		Источники образования активов	Сумма
Итого:				Итого:

Каждый показатель баланса, выражающий определенный вид средств в активе или источников в пассиве, называется статьей баланса. В активе, например, содержатся такие статьи: «Основ­ные средства», «Нематериальные активы», «Денежные средства», «Готовая продукция и товары для перепродажи» и другие, а в пассиве — «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Займы и кредиты» и другие.

В активе и пассиве баланса, как это вытекает из сути балансо­вого метода и видно из вышеизложенного, отражаются одни и те же активы, но сгруппированные по разным признакам: в акти­ве — по видам и размещению, в пассиве — по источникам их об­разования и назначению. Поэтому сумма ресурсов, указанная в активе баланса, всегда равна сумме их источников, показанной в пассиве. На этом равенстве основано и название баланса. Слово «баланс» имеет латинское происхождение. Термин «баланс» про­исходит от двух латинских слов: bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», откуда bilanx буквально означает «равенство, характеризу­емое двумя чашками весов, находящихся в равновесии».

Активы и их источники в балансе показываются не общей суммой, а в разрезе определенных экономических групп — статей баланса. В каждую статью включаются активы или ис­точники с одинаковым экономическим назначением и функ­циональной ролью в процессе воспроизводства. Как в активе, так и в пассиве баланса статьи группируются по разделам в ус­тановленном порядке. Структура баланса и номенклатура его статей утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Группировка статей баланса определяется теми требования­ми, какие предъявляются к балансу в смысле получения из него необходимой информации.

В настоящее время баланс имеет следующие разделы:

Разделы актива баланса:

I. Внеобортные активы.

II. Оборотные активы.

Разделы пассива баланса:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим содержание отдельных статей баланса.

В первом разделе актива баланса отражается стоимость нема­териальных активов, основных средств, оборудования к установ­ке, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений, доходные вложения в материальные ценности, а так­же прочие внеоборотные активы.^

По статье «Нематериальны активы» показываются затраты предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и принося­щие доход: программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секре­ты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).

По статье «Основные средства» показываются данные по ос­новным средствам, как эксплуатируемым, так и находящимся на консервации или в запасе. Основные средства также показыва­ются в балансе по остаточной стоимости.

По статье «Незавершенное строительство» показывается стои­мость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйс­твенным, так и подрядным способами. По этой же статье отража­ются незавершенные затраты по формированию основного стада, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капвложений и формированием основного стада, а также оборудо­вание, требующее монтажа и предназначенное для установки.

Инвестиции предприятия на срок более одного года в акции, облигации других предприятий, а также в уставные капиталы Других предприятий и т. п., и предоставленные другим предпри­ятиям денежные и иные займы показываются по статье «Долго­срочные финансовые вложения».

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются сред­ства и вложения, не нашедшие отражения в других статьях раз­дела I.

Во втором разделе актива баланса имеется информация о сто­имости материальных оборотных средств, находящихся в распо­ряжении предприятия, таких как производственные запасы, жи­вотные на выращивании и откорме, готовая продукция и това­ры. Здесь же показывают объем незавершенного производства, расходов будущих периодов и издержек обращения на остаток товаров, сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по при­обретенным ценностям.

В этом же разделе актива баланса показывают остаток денеж­ных средств в кассе предприятия, на счетах в банках и прочие денежные средства, суммы дебиторской задолженности на дату составления баланса.

Краткосрочные (на срок не более одного года) вложения (ин­вестиции) в предприятия, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т. п., а также предоставленные предприятием другим предприятиям зай­мы отражают по статье «Краткосрочные финансовые вложения».

В первом разделе пассива баланса (раздел III баланса) предоставлена информация об источниках собственных средств. Это, прежде всего, такие источники, как уставный капитал, добавоч­ный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Во втором разделе пассива баланса (раздел IV баланса) отража­ются данные, показывающие задолженность предприятия по долгосрочным кредитам банков и долгосрочным займам, а также прочие долгосрочные обязательства.

В третьем разделе пассива баланса (раздел V баланса) показы­вается задолженность предприятия по краткосрочным кредитам банков и краткосрочным займам. Здесь же отражаются сведения о задолженности предприятия разным предприятиям, организа­циям, учреждениям и отдельным лицам, а также данные о дохо­дах будущих периодов и резервах предстоящих расходов.