Виды нарушений при ведении операций по кассе

При ведении операций по кассе возможны следующие нарушения.

1. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

3. Излишнее списание денег по кассе (неоднократное использование одних и тех же документов, списание сумм без оснований или по подложным документам, неправильный арифметический подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано с сокрытием приходных операций или со списанием полученных сумм непосредственно на расходы.

Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денежных средств, полученных с расчетного счета. Присвоение денег в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Надо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными кассовыми ордерами.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с поступающими в кассу проверяемого предприятия суммами других юридических лиц и предпринимателей, действующих без образования юридического лица). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

6. Расчеты наличными с населением за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Аудит операций по расчетным счетам

Источниками проверки являются: Положение об учетной политики предприятия, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, 56, 57, Главная книга, баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4).

Аудиторам следует решить следующие задачи:

• установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов,

• выявить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах,

• определить правильность отражения банковских операций в учете,

• дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Порядок совершения и оформления операций на расчетном счете регулируется ЦБ РФ.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные зарплаты, алименты и т. п.);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.

Виды нарушений при ведении операций по расчетным счетам

1. отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом,

2. отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций,

3. перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям,

4. несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банков,

5. некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит операций по валютным счетам

При проверке операций по движению средств на валютном счете аудитор должен решить следующие задачи:

1. Установить количество открытых предприятием в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты,

2. Подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках,

3. Подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках,

4. Провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с действующим законодательством, организациям целесообразно открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета: 52.1 «Транзитный счет», 52.2 «Текущий валютный счет», 52.3 «Валютные счета за рубежом».

Счет 52 «Валютный счет», предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках как на территории страны, так и за рубежом.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках:

• в валюте иностранного государства

• и в валюте РФ (национальной).

Для учета операций, отражаемых на счете 52 используется Ж-О №2, ведомость №2 к нему, а также карточка аналитического учета к счету 52.

Записи в Ж-О №2, и ведомости №2, ведутся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных расчетных документов по корреспондирующим счетам.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Виды нарушений при ведении операций по валютным счетам

1. Неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям,

2. Неправильное применение курса иностранной валюты,

3. Тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык,

4. Нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте,

5. Некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.