Аудит операций по прочим счетам в банках

Под прочими счетами в банке понимаются счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей, (расчеты с поставщиками за материалы или услуги, посредством: аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт) которые в бухгалтерском учете именуются субсчетами: аккредитивы (55-1); чековые книжки (55-2); депозитные счета (55-3); финансирование капвложений (55-4); прочие счета (55-5).

Специальные счета могут открываться как в национальной валюте, так и в иностранной.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в Журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок.

Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3.

86. Аудит расчетов с контрагентами

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, принятые (выполненные) работы и оказанные услуги.

Источники информации:

1. Положение об учетной политике;

2. Договоры поставки продукции (работ, услуг);

3. Накладные;

4. Счета-фактуры;

5. Акты сверки расчетов;

6. Протоколы о зачете взаимных требований;

7. Акты инвентаризации расчетов;

8. Векселя;

9. Копии платежных документов;

10. Книга покупок; учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

11. Главная книга;

12. Бухгалтерская отчетность.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» с аналогичным названием.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров (работ, услуг);

- правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на первое число соответствующего квартала.

Типичные ошибки:

1. Отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

2. Составление фиктивных документов (договоров, накладных, актов);

3. Отражение на счетах бух. учета, нереальной дебиторской и кредиторской задолженности,

4. Несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

5. Неправильное или неправомерное отражение на счете учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

6. Некорректная корреспонденция счетов бух. учета.

Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Цель аудита расчетов с дебиторами и кредиторами - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Источники информации:

Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы»; Гл. книга; Бух. отчетность.

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты:

- с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

- по депонированным суммам заработной платы;

- по суммам, удержанным из зарплаты работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический – в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аудитору необходимо установить:

- правомерность использования счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);

- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т. д.;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

- правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с записями в книге учета депонированной зарплаты);

- своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73 №Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Типичные ошибки:

1. Несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

2. Несоответствие данных аналитического и аналитического учета;

3. Необоснованное признание доходов и расходов организации;

4. Неправильное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;

5. Несоблюдение сроков предъявления претензий;

6. Неправильные корреспонденции счетов.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Основная цель проверки – установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Источники информации:

1. Положение об учетной политике;

2. Договоры поставки продукции (работ, услуг);

3. Накладные;

4. Счета-фактуры;

5. Акты сверки расчетов;

6. Протоколы о зачете взаимных требований;

7. Акты инвентаризации расчетов;

8. Векселя; копии платежных документов;

9. Книга продаж;

10. Учетные регистры по счету 62;

11. Главная книга;

12. Бух. отчетность.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых применяется порядок признания доходов и расходов при методе начисления.

Аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Типичные ошибки:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

2. Неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж;

3. Некорректная корреспонденция счетов бух. учета;

4. Недостоверность аналитического учета;

5. Формальное проведение инвентаризации расчетов.