- •080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
- •080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
- •Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля
- •Тема 2. Сущность аудита и его задачи
- •Тема 3. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в
- •Тема 4. Профессиональная этика аудитора
- •Тема 5. Стандарты аудиторской деятельности
- •Тема 6. Организация подготовки аудиторской проверки
- •Тема 7. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности
- •Тема 8. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
- •Тема 9. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры
- •Тема 10. Роль аналитических процедур в аудиторской проверке
- •Тема 11. Подготовка аудиторского заключения
- •Тема 12. Методики и технология проведения подтверждающего аудита
- •Тема 13. Понятие и методика советующего (консультационного) аудита
- •Тема 14. Понятие и методика аудиторского сопровождения
- •Тема 15. Особенности проведения аудита предприятии и организаций разного ви-
- •Тема 16. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •Тема 17. Аудит системы управления организации
- •Тема 18. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предпри-
- •Тема 19. Проверка учета операций с денежными средствами
- •Тема 20. Аудит расчетных и кредитных операций
- •Тема 21. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг
- •Тема 22. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •Тема 23. Аудит операций с товарно-материальными ценностями
- •Тема 24. Аудит расчетов по оплате труда
- •Тема 25. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себе-
- •Тема 26. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов
- •Тема 27. Аудит расчетов с бюджетом
- •Тема 28. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •Тема 2. Сущность аудита и его задачи
- •Тема 3. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в
- •Тема 4. Профессиональная этика аудитора
- •Тема 5. Стандарты аудиторской деятельности
- •Тема 6. Организация подготовки аудиторской проверки
- •Тема 7. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности
- •Тема 8. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
- •Тема 9. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры
- •Тема 10. Аудиторская выборка
- •Тема 11. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных дей-
- •Тема 12. Роль аналитических процедур в аудиторской проверке
- •Тема 13. Подготовка аудиторского заключения
- •Тема 14. Информационное обеспечение и методика аудита однородных групп хо-
- •Тема 15. Методика аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетно-
- •Тема 16. Аудит отчетности экономического субъекта
- •Тема 1 7. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •Тема 18. Аудит оформления первичных учетных документов
- •Тема 19. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предпри-
- •Тема 20. Аудиторская проверка операций с денежными средствами
- •1. Аудит кассовых операций
- •Тема 21. Аудит расчетных и кредитных операций
- •Тема 22. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг
- •Тема 23. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •Тема 24. Аудит операций с товарно-материальными ценностями
- •Тема 25. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •Тема 26. Аудит затрат на производство
- •Тема 27. Аудит выпуска готовой продукции и ее реализации
- •Тема 28. Аудит расчетов по оплате труда
- •Тема 29. Аудит расчетов с бюджетом
- •Тема 30. Аудит учета кредитов и займов
- •Тема 31. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •Тема 32. Аудиторская проверка состояния забалансового учета
- •Тема 33. Аудит организаций апк
- •Тема 34. Аудит строительных организаций
- •Тема 35. Аудит совместной деятельности
- •Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля
- •Тема 2. Сущность аудита и его задачи
- •Тема 3. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в
- •Тема 4. Профессиональная этика аудитора
- •Тема 5. Стандарты аудиторской деятельности
- •Тема 6. Организация подготовки аудиторской проверки
- •Тема 7. Оценка существенности и риска в аудиторской деятельности
- •Тема 8. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
- •Тема 9. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры
- •Тема 10. Роль аналитических процедур в аудиторской проверке
- •Тема 11. Подготовка аудиторского заключения
- •Тема 12. Методики и технология проведения подтверждающего аудита.
- •Тема 13. Понятие и методика советующего (консультационного) аудита
- •Тема 14. Понятие и методика аудиторского сопровождения
- •Тема 15. Особенности проведения аудита предприятии и организаций разного ви-
- •Тема 16. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •Тема 17. Аудит системы управления организации
- •Тема 18. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предпри-
- •Тема 19. Проверка учета операций с денежными средствами
- •Тема 20. Аудит расчетных и кредитных операций
- •Тема 21. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг
- •Тема 22. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •Тема 23. Аудит операций с товарно-материальными ценностями
- •Тема 24. Аудит расчетов по оплате труда
- •Тема 25. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себе-
- •10 500 Руб. Включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой
- •1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм дейст-
- •2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для
- •Тема 26. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов
- •21.03.09 И товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте от-
- •1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм дейст-
- •2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
- •Тема 27. Аудит расчетов с бюджетом
- •000 Руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным
- •1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм дейст-
- •2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
- •300 000 Руб., но фактически денежные средства поступили на счет организации только в ию-
- •Тема 28. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм дейст-
- •2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для
- •Тема 29. Аудиторская проверка состояния забалансового счета
- •Тема 30. Аудит организаций апк
- •Тема 31. Аудит строительных организаций
- •26 Июля 2006г. Задаток в сумме 1 300 000 руб. Был оплачен организацией в срок.
- •Тема 32. Аудит совместной деятельности
- •21%, Ооо «Восток» - 34% и зао «Запад» - 45%. Ведение общих дел поручено ооо «Ан-
- •1) В широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор
- •2) В узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов прове-
- •1) С точки зрения Временных правил аудиторской деятельности — понятие, тождест-
- •2) С точки зрения правил (стандартов) аудиторской деятельности и опыта
- •1) Коммерческая организация, ведущая исключительно аудиторскую деятельность и
- •2) Для целей ряда правил (стандартов) аудиторской деятельности (если иное не ого-
- •Раздел 1. Обследование и экспертиза организации хозяйственной
- •Раздел 2. Разработка программы аудиторской проверки и оформ-
- •Раздел 3. Аудиторская проверка по отдельным участкам:
- •13. Подготовка
- •15 Аудит учре-
- •16 Аудит сис-
- •17 Аудит орга-
- •18 Проверка
- •01.II.09 на поступление денег от слесаря Иванова а.Л. В сумму
- •3500 Руб. За отпущенные строительные материалы 20.11.09 ауди-
- •24.12.09 Комиссией в составе: главный бухгалтер о.К. Шапошни-
- •2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результа-
- •19 Аудит рас-
- •120000 Руб. На срок четыре месяца под 10% годовых. В бухгалтер-
- •91 “Прочие доходы и расходы” — на сумму 3000 руб.
- •12 000 Руб. С отражением на счетах бухгалтерского учета:
- •2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результа-
- •20 Аудит фи-
- •2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результа-
- •21 Аудит опе-
- •22 Аудит опе-
- •300 000 Руб. Транспортные расходы, связанные с доставкой мате-
- •18%). Себестоимость единицы продукции составляет 14 200 руб.
- •270 000 Руб. Затраты на демонтаж станка составили 18 000 руб.
- •23 Аудит расче-
- •150000 Руб. Кроме того, договором предусмотрено, что за управ-
- •01.01.0_Г. Он увольняется из-за того, что отказывается от перевода
- •3000 Руб., районный коэффициент – 40 процентов, ежемесячная
- •400 000 Рублей за разбитую машину, которая пострадала в дтп по
- •24 Аудит из-
- •25 Аудит реали-
- •26 Аудит расче-
- •27 Аудит орга-
- •94 400 Руб. (включая ндс 14 400 руб.);
- •72 000 Руб.), оплаченные полностью.
- •1,3%), А уплачено 1300 руб.
- •28 Аудит строи-
- •2006Г. Задаток в сумме 1 300 000 руб. Был оплачен организацией в
- •60 000 Руб.). Эти материалы были переданы генподрядчику, одна-
- •240 000 Руб. (в том числе ндс - 40 000 руб.). Затраты субподряд-
- •29 Аудит совме-
- •2006Г. Заключили договор о совместной деятельности. Доля вкла-
- •2006Г. Заключили договор о совместной деятельности. Доля вкла-
- •6% От страховой суммы. Оплата за товар покупателем в срок не произведена. Страховая
- •44 76.1 36 000 Страховой полис
- •90.9 99 92 475 Бухгалтерская справ-
- •I. Внеоборотные активы
- •II. Оборотные активы
- •III. Капитал и резервы
- •IV. Долгосрочные обязательства
- •V. Краткосрочные обязательства
- •I. Внеоборотные активы
- •II. Оборотные активы
- •III. Капитал и резервы
- •IV. Долгосрочные обязательства
- •V. Краткосрочные обязательства
- •1. Изменения капитала
- •1 Января по 31 Декабря 2009 г.
- •649000, Г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 1.
- •649000, Г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 1__
Тема 12. Роль аналитических процедур в аудиторской проверке
Аналитические процедуры — это методы получения аудиторских доказательств, со-
стоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими по-
казателями деятельности проверяемого экономического субъекта.
Существует весьма распространенное заблуждение, что термин
“аналитические процедуры” обозначает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ
финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Это невер-
но. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности
62
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной
деятельности начинается, строго говоря, после того, как такая достоверность установлена,
поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта
при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно. Иными словами,
анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где
кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности. Дру-
гое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержат много общих
приемов, поскольку базируются на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы мо-
гут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.
Применение аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными
связями между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми (не-
бухгалтерскими).
Аналитические процедуры заключаются в поисках зависимостей между параметрами,
характеризующими деятельность экономического субъекта. Динамика таких зависимостей
обычно стабильна, а возникающие изменения должны быть логичны. При появлении неожи-
данных значительных отклонений аудитор должен выявить причины и тщательно проанали-
зировать их. Таким образом, применение в аудите аналитических процедур призвано обес-
печить выявление областей потенциального риска, требующих повышенного внимания ауди-
тора.
Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в пра-
виле (стандарте) аудиторской деятельности “Аналитические процедуры”. Аналитические
процедуры выполняются поэтапно.
Этап 1: Определение цели аудиторской процедуры.
Этап 2: Выбор вида аудиторской процедуры.
Этап 3. Выполнение аудиторской процедуры.
Этап 4. Анализ результатов выполнения аудиторской процедуры.
Основная цель — определение (предварительное диагностирование) наличия или от-
сутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и резуль-
татов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требую-
щих особого внимания аудитора. Следует помнить, что аналитические процедуры эффектив-
ны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с
осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и обо-
ротов по счетам бухгалтерского учета.
Кроме того, аналитические процедуры применяются для:
- изучения деятельности экономического субъекта;
- выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности;
- сокращения числа детальных аудиторских процедур;
- обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;
- оценки финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывно-
сти его деятельности.
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и
постановка конкретных целей их проведения зависит от того, на какой стадии аудита осуще-
ствляются процедуры.
На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует по-
ниманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению потенциальных
критических областей для аудита и более точному определению степени аудиторских рис-
ков.
В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с
другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема ауди-
63
торских процедур, заключающихся в детальной проверке правильности сальдо и оборотов по
счетам бухгалтерского учета.
Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений
от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет суще-
ственных искажений и нецелесообразно применять детальные тесты, напротив, можно со-
кращать, например, объем тестируемой выборки.
Выбор аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и адек-
ватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и
профессионального суждения аудитора.
Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора
метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.
Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их проведения и определяется
аудитором.
К основным методам аналитических процедур можно отнести:
- числовые и процентные сравнения;
- коэффициентный анализ;
- анализ, основанный на статистических методах;
- корреляционный анализ;
Применяя данные методы, аудитор проводит:
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметны-
ми) показателями, определенными экономическим субъектом;
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показа-
телями, самостоятельно определенными аудитором;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных
коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми дейст-
вующим законодательством или самим экономическим субъектом;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (дан-
ными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и отно-
сительных коэффициентов, связанных с ними;
- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные
особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого
проводится аудит.
В большинстве случаев аналитические процедуры представляют собой сравнение како-
го-либо показателя с эталонным значением. Распространенной ошибкой является неправиль-
ный выбор эталона. Аудитору следует принять все меры, чтобы не допустить таких ошибок,
тщательно и объективно оценить избираемую базу сравнения.
На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать разные ме-
тоды, к которым, в частности, относятся:
- простое сравнение;
- выявление тенденций и изменения показателя в отчетном периоде и распространение
таких тенденций на будущие (или прошедшие) периоды;
- выявление количественных взаимосвязей между определенными показателями в це-
лях исчисления их значений в будущих (прошедших) периодах.
Для выявления областей потенциального риска широко применяется метод простого
сравнения. Часто достаточно эффективно простое сравнение статей бухгалтерского баланса
(например, расчет удельного веса каждой статьи в валюте баланса) и анализ резких измене-
ний этих статей. Проводить сравнение целесообразно не только на количественном, но и на
качественном уровне.
64
При методе сравнения данных бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными
аудитор должен убедиться в точности последних.
Области потенциального риска могут быть выявлены при анализе изменений статей
бухгалтерской отчетности в сравнении с изменениями других статей. Аудитор должен изу-
чить факты несоответствия экономической природы изменений различных статей бухгалтер-
ской отчетности.
Результаты проведения аналитических процедур должны быть использованы для полу-
чения аудиторских доказательств. Однако окончательные выводы по конкретному вопросу
аудитору целесообразно делать на базе данных анализа всей совокупности полученных по
исследуемому вопросу аудиторских доказательств
На завершающем этапе аудита сопоставлению с данными предыдущих периодов не-
редко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности экономического
субъекта: прибыль, объем продаж, фонд заработной платы и т.д. Аналитические процедуры
должны применяться также для оценки допущения непрерывности деятельности
экономического субъекта (т.е. необходимо оценить, сможет ли он продолжать свою деятель-
ность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за от-
четным периодом), а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам
решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской
проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.