Тема 32. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

Целью проверки состояния забалансового учета является аудит правильности учета

средств, учитываемых на забалансовых счетах.

Задачи аудитора проверить

 учет арендованных основных средств;

 учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

 учет материалов, принятых в переработку;

 учет товаров, принятых на комиссию;

 учет оборудования, принятого для монтажа;

 учет бланков строгой отчетности;

 учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

Нормативная база:

1. Закон «О бухучете»

2. Гражданский кодекс

3. План счетов и инструкция по его применению

4. ПБУ

Основными источниками информации при проверке служат:

бухгалтерская отчетность — форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

учетные регистры — ведомости, машинограммы по забалансовым счетам 001 «Арендован-

ные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005

«Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности», 007 «Списанная в

убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и пла-

тежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», 010 «Износ основ-

ных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

первичные документы — накладные, акты приемки-передачи оборудования в монтаж,

акты приемки-передачи основных средств, инвентаризационные описи, акты инвентаризации

расчетов, бланки строгой отчетности и др.;

юридические документы — договоры аренды, купли-продажи, переработки товарно-

материальных ценностей, комиссии, подряда.

Забалансовые бухгалтерские счета используют для учета ценностей, не принадлежащих

предприятию, но находящихся в его распоряжении или на сохранении определенное время.

Применение забалансовых счетов способствует: обеспечению контроля за использованием ма-

териальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующими

законодательными актами и инструкциями; контролю за сохранностью материальных ценностей,

числящихся на забалансовых счетах; своевременному оформлению документов на поступление и

выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах; обеспечению правильной организации

бухгалтерского учета на забалансовых счетах; всесторонней и полной информации о состоянии

133

забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчи-

вости организации.

Главной особенностью забалансовых счетов является то, что для учета на них не ис-

пользуют метод двойной записи. Записи делают только в ведомостях по графам «Приход и

расход», т.е. при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии -

списывают.

Проверка учета арендованных основных средств. В ходе проверки учета арендованных

основных средств аудитору необходимо установить правильность: отнесения аренды ос-

новных средств к текущей и долгосрочной аренде; оформления договора аренды и актов пе-

редачи основных средств в аренду; отражения в учете капитальных и текущих вложений в

арендованные основные средства; отражения в учете арендных платежей; своевременность

списания арендованного имущества с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основ-

ные средства») в случае его возврата. Следует выяснить также, поддерживается ли имуще-

ство в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

Проверка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

В ходе проверки учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хране-

ние, аудитор должен выяснить: наличие договора купли-продажи и правильность его со-

ставления; обоснованность принятия товарно-материальных ценностей на забалансовый

учет; полноту и своевременность зачисления на счет 002 «Товарно-материальные ценно-

сти, принятые на ответственное хранение» и списания с него товарно-материальных

ценностей; правильность оценки товарно-материальных ценностей, принятых на ответст-

венное хранение; соблюдение порядка аналитического учета.

Проверка учета материалов, принятых в переработку. При проверке учета материалов,

принятых в переработку, аудитор должен принимать во внимание, что сырье и материалы,

участвовавшие в переработке, должны: отвечать признакам первого товарного продукта;

быть однородными с продуктом переработки; использоваться на предприятиях обрабаты-

вающей промышленности; перерабатываться не дольше одного месяца. В ходе проверки

аудитор должен проконтролировать: правильность оценки материалов; верность учета ма-

териалов на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»; законность налогообложе-

ния объема выполненных работ; своевременность оплаты работ.

Главной особенностью забалансовых счетов является то, что для учета на них не ис-

пользуют метод двойной записи. Записи делают только в ведомостях по графам «Приход и

расход», т.е. при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии -

списывают.

Проверка учета товаров, принятых на комиссию. Проверяя учет товаров, принятых на

комиссию, аудитору следует определить: наличие договора комиссии; правильность оцен-

ки товаров; полноту и своевременность зачисления на счет 004 «Товары, принятые на комис-

сию» и списания с него указанных товаров.

Проверка учета оборудования, принятого для монтажа. Оборудование, полученное орга-

низацией от заказчика для монтажа, отражается организацией-подрядчиком на счете 005

«Оборудование, принятое для монтажа». В ходе проверки учета оборудования, принятого

для монтажа, аудитору необходимо установить: правильность определения стоимости обо-

рудования, принятого в монтаж; верность учета затрат на монтаж полученного оборудо-

вания; безошибочность и своевременность учета зачисления и списания стоимости обо-

рудования.

Проверка учета бланков строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся

квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, билеты и

т.п.

В ходе аудита следует проверить: утверждение перечня бланков строгой отчетности;

назначение материально-ответственных лиц, ответственных за хранение бланков строгой

134

отчетности; сдачу бланков документов материально-ответственным лицам по накладной;

списание используемых бланков с материально-ответственных лиц по акту; ведение учета

движения бланков документов в учетных регистрах.

Далее аудитор должен проконтролировать: законность учета бланков строгой от-

четности на счете 006 «Бланки строгой отчетности»; правильность отражения затрат по

покупке бланков документов; безошибочность и своевременность списания стоимости

бланков документов, переданных для использования, либо их непригодность.

Проверка учета списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

Дебиторская задолженность, списанная организацией в убыток, учитывается на счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При проверке спи-

санной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов /кредитор должен устано-

вить: правомерность отнесения дебиторской задолженности к безнадежной; своевремен-

ность списания безнадежной задолженности в убыток; предпринимаются ли меры по взы-

сканию списанной в убыток дебиторской задолженности; правомерность писания безнадеж-

ной дебиторской задолженности с забалансового счета; правильность ведения аналитическо-

го учета.

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются

в ходе проверки забалансового учета, являются: отсутствие первичных документов или

оформление их с нарушением установленных требований; неимение документов, послужив-

ших основанием для совершения операций; несвоевременное зачисление на забалансовый

учет ценностей и списание их с учета; неправильное определение стоимости ценностей, учиты-

ваемых на забалансовых счетах.