Риски выборочного исследования

Риск, связанный с использованием А выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности были бы применены процедуры сплошной проверки. Различают 2 типа рисков того, что аудитор:

1. придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть;

2. придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.

Риск, не связанный с использованием АВ, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (т.е. количеством отбираемых для проверки элементов). Например, аудитор может оказаться не в состоянии распознать ошибку. То есть документ, содержащий ошибку, попал в выборку, аудитор его видел, но не увидел каких-либо нарушений. Это проблема оценки профессиональной компетентности аудитора.

Требования к документированию выборочного исследования

АО должны в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения АВ и анализ ее результатов. Общие требования к документированию аудита содержатся в ФПСАД № 2 «Документирование А».

Рабочая документация является основанием для вынесения решения о качестве А в случае наличия спора о необнаружении ошибки аудитором. Например, после завершения А О самостоятельно выявила ошибки, не обнаруженные аудитором. Ошибся ли аудитор или выполнил все требования стандарта? Доказательством может быть только рабочая документация. Если аудитор докажет, что требования стандарта он выполнит, и документ, содержащий ошибку, не попадал в выборку, то есть не изучался аудитором, аудитор прав.

7. Аудиторские доказательства.

А доказательство – любая информация, полученная аудитором, и результат анализа указанной информации.

Источники получения А доказательств (источники информации):

• Первичные документы (например, платежные поручения и выписки о перечислении ДС, счета, договоры)

• Б записи (главную книгу и прочие Б регистры, учетные записи и корректирующие проводки рабочие расчеты и справки, обосновывающие распределение затрат, прочие вычисления, выверки и раскрытие информации)

• Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников АЛ

• Акты сверки, инвентаризации

• Фотографии

• Отчеты оценщиков

• Заключения предыдущих аудиторов

• Интернет среда как источник

• Другие источники (например, протоколы заседаний, подтверждения 3 сторон, отчеты специалистов-аналитиков, сопоставимые данные деятельности конкурентов, регламенты СВК)

Спорным вопросом является отнесение к источникам получения А доказательств самой аудируемой ФО. С 1 стороны, ее содержание - предмет проверки, с другой, ее содержание, несоответствующее иной информации, - доказательство ее недостоверности. Сама БО не является источником А доказательств, так как она исследуется!!!

Информация может существовать в различных формах: на бумажном носителе, в электронном виде, в виде аудио-, видео- и фотоматериалах, устной форме, визуальной форме (например, результаты наблюдения за процессом отгрузки) и т.д.