Методы (а процедуры) получения а доказательств

Процедура (от лат. «procedo» - прохожу, происхожу) - проведение тех или иных действий для выполнения данной работы или достижения определенных целей.

А процедура - определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке А. С методологической точки зрения А процедуры - определенные действия аудитора, основывающиеся на эффективном применении существующих методов А или их комбинации, механизмов получения А доказательств, а также способов рациональной О АД. В ходе А используются методы:

• Общенаучные – законы:

  • диалектической логики - закон перехода количественных изменений в качественные, закон единства и борьбы противоположностей, закон отрицания отрицания.

  • формальной логики - закон противоречия, закон исключенного третьего, закон тождества.

• Специальные:

1. Инспектирование учетных записей и документов - изучение учетных записей и документов, созданных внутри АЛ или полученных извне, в бумажной или электронной форме, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение А доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности СВК за процессом их обработки. Тест СК - инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкционирования, одобрения вышестоящим руководством.

Отдельные документы представляют собой прямые А доказательства существования актива (акции и облигации). Однако инспектирование таких документов может не дать А доказательств относительно прав на них или стоимостной оценки.

В отечественной теории ревизии проверка документов относится к документальным методам контроля. При исследовании документов выделяют несколько аспектов:

1. Формальная проверка – оценка внешнего вида документа: заполнение реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков. В данном случае документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, правильности присвоения нумерации, тождественности дат (на расходном кассовом ордере – даты оформления и даты получения средств), подчисток, дописок текста и цифр, соответствия документа действующей типовой форме и т. д. Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований:

• отклонению от правил составления и оформления документов. При этом первичные документы составляются по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Все самостоятельно разрабатываемые формы документов подлежат обязательному утверждению в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации.

• отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.). Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (ФЗ "О БУ" ст.9 п.2):

•  

• наименование документа;

•  

• дату составления документа;

•  

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

•  

• содержание хозяйственной операции;

•  

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

•  

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

•  

• личные подписи указанных лиц;

• несоответствию документов реальной обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

• противоречиям между реквизитами документа. Они бывают формальные, между самими реквизитами (несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия), и логические, проявляющиеся в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной ХД предприятия.

2. Арифметическая проверка – проверка правильности результата арифметических действий. Применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления ошибок или злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Типичным способом мошеннических действий является искажений суммы. Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и в стоимостном выражении). Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах БУ, а также правильность переноса данных из регистров БУ в БО.

3. Логическая проверка – рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, Б записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы и т.д. Позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании ДС и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций. Логическая проверка проводится различными способами:

• Сличения;

• Сравнения;

• Сопоставления и т.д.

Подобный контроль необходим для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно:

• Сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);

• Сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких, на которые не оформлены наряды, и пр.);

• Сопоставлении регистров БУ с данными первичных документов, что позволяет установить наличие фиктивных записей, сделанных с целью сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в БУ.

Специалисты выделяют из логической нормативную проверку содержания, т.е. с т.з. соответствия действующим законам, НПА, инструкциям, правилам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции. Применение данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но искаженные по своему содержанию документы.

Вместе с тем существуют объективные ограничения использования нормативной проверки, которые связаны с наличием большого числа действующих правил оформления различных учетных документов. При этом наряду со знанием БУ очень часто возникает необходимость изучения НПА, знания технологии, товароведения.

4. Специальные проверки. Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные выше виды проверки применяются к 1 документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной поставщика, счет-фактуры на соответствие договору, затем проверка документов складского учета на оприходование этой поставки, учет этих ценностей в инвентаризационной ведомости, до момента списания данных ценностей с учета. Длина цепочки прослеживания зависит от специфики деятельности. Например, если при покупке партии щебня, его хранят со всем остальным щебнем – можно отследить только закупку, затем его идентифицировать уже нельзя. А крупногабаритные товары (автомашины) можно проследить до момента завершения цикла – оплаты покупателем.

2. Инспектирование материальных активов - непосредственное рассмотрение и изучение активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных А доказательств в отношении существования активов, но не обязательно в отношении прав АЛ или их стоимостной оценки. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией, а не проведении инвентаризации!!!

В отечественной практике ревизии проверка существования активов выражалась в О инвентаризации по требованию ревизора, при этом ревизор мог и наблюдать за действиями сотрудников проверяемой организации, и сам непосредственно участвовать в инвентаризации. В Приказе Минфина №49 разрешается включать в состав инвентаризационной комиссии аудитора, но это не практикуется, т.к. весь процесс инвентаризации аудитора не интересует, а его отсутствие в процессе всей инвентаризации делает формально акт инвентаризации недействительным из-за отсутствия 1 из членов комиссии. Поэтому юридически в настоящее время процедура наблюдения аудитора за инвентаризацией и процедура участие аудитора в инвентаризации – разные понятия.

Поэтому в соответствии с ФСАД №17 если величина МПЗ является существенной для ФО, аудитор должен получить достаточные надлежащие А доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации, что позволяет аудитору инспектировать МПЗ, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью. Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации МПЗ, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов. Но там же чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством АЛ, соблюдается, аудитор должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками АЛ, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.

На практике аудитору редко создаются препятствия к реальной проверке наличия активов, при этом какие-то официальные документы (о создании комиссии и т.д.) не оформляются. Также не возражают против наблюдения аудитора за ходом инвентаризацией. Дата такого участия обычно согласовывается с АЛ.

Аудитор должен ознакомиться с утвержденным руководством АЛ документом, регламентирующим порядок инвентаризации, чтобы получить информацию:

• о применяемых процедурах контроля, например, при сборе заполненных инвентаризационных ведомостей, учете незаполненных бланков ведомостей, а также подсчете и повторном пересчете запасов;

• о порядке определения степени готовности НЗП, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также МПЗ, принадлежащих 3 стороне (товаров, принятых на комиссию);

• о наличии порядка, регламентирующего движение МПЗ между подразделениями АЛ, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода.

При осмотре и пересчете аудитор должен проверить полноту и точность инвентаризационных записей АЛ путем сравнения выбранных записей и фактического наличия соответствующих МПЗ, а также данных инвентаризационного пересчета и соответствующих записей в инвентаризационных ведомостях. Аудитору рекомендуется сохранять копии таких записей пересчета для последующих проверок и сопоставлений.

Аудитор должен также рассмотреть процедуры отнесения АЛ поступающих МПЗ к различным учетным периодам и получить подробную информацию о движении этих запасов до пересчета, во время и после него, чтобы в дальнейшем ее можно было проверить.

Инвентаризация МПЗ может быть проведена аудитором на дату, отличную от даты окончания отчетного периода, когда риск СК ниже высокого. Если инвентаризация проводилась до даты окончания отчетного периода, аудитор, выполнив надлежащие процедуры, должен определить, правильно ли отражены в БУ изменения МПЗ, которые произошли между датой их пересчета и датой окончания отчетного периода.

Если для определения остатков на конец отчетного периода АЛ применяет систему непрерывного учета МПЗ (документируется и приход, и расход запасов, остаток бухгалтер выводит по документам, и его можно сравнить с результатами инвентаризации), аудитор, выполнив надлежащие процедуры, должен определить, причины любых существенных различий между результатами инвентаризационного пересчета и записями, полученными в результате непрерывного учета этих запасов, а также выяснить, вносятся ли соответствующие поправки в данные БУ.

(За рубежом может применяться система учета, при которой остаток запасов определяется не по данным учета, а исключительно результатом инвентаризации (балансовым методом). Например, известен остаток на 1 число, поступившие от поставщика ценности записываются как приход, расход в документах не фиксируется, а выявляется как разница между остатком на начало плюс приход минус остаток на конец (по данным инвентаризации). В России применяется в учете запасов, лежащих навалом, например, когда ковш экскаватора запирает из насыпи руду и грузит сразу на транспортерную ленту в цех переработки. На отчетную дату бухгалтерия не знает величину остатка руды, и получает его только из результатов инвентаризации (или обратным счетом из объема выпущенной готовой продукции). В большинстве случаев российские предприятия применяют непрерывную систему учета запасов.)

Аудитор должен проверить соответствующий регистр учета МПЗ, например, ведомость остатков запасов, составленную на основании последней инвентаризации, чтобы определить, точность отражения в нем фактических результатов пересчета. Проводится в отношении активов выборочно. Если МПЗ размещены в нескольких местах, аудитор должен определить, где его присутствие является наиболее важным. При этом он должен принять во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска СК применительно к разным местам нахождения запасов.

Невозможность наблюдать за инвентаризацией приводит к ограничению объема А. При этих обстоятельствах в соответствии с ФСАД №6 аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства. Альтернативные доказательства могут включать проведение инвентаризации (фактического осмотра) самим аудитором в период проведения А. В соответствии с ФСАД №17 при невозможности присутствия при инвентаризации, аудитор наблюдает за проведением инвентаризации в другой день, а в случае необходимости составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена ФО. Т.е. если активы, отраженные на 1.01 остались на предприятии, аудитор их увидит; если проданы – аудитор может проследить, получены ли за них деньги; если покупатель денег еще не оплатил – доказательство в виде подтверждения задолженности дебитора уже менее надежные; если сырье отпущено в производство и готовой продукции еще нет - доказательство в виде накладной на отпуск сырья в производство – еще менее надежное доказательство и т.д. В итоге аудитор может придти к выводу о невозможности сбора надежных альтернативных доказательств существования активов на отчетную дату. В случае существенности такого факта, АЗ должно быть модифицировано.

Если МПЗ АЛ находятся на хранении у 3 стороны, аудитор должен получить непосредственно от 3 стороны (по запросу АЛ, уполномочивающего 3 сторону направить ответ непосредственно аудитору) подтверждение относительно количества и состояния запасов, хранимых по поручению АЛ (другая процедура - подтверждение). В зависимости от существенности этих запасов аудитор должен также рассмотреть:

• независимость 3 стороны и достоверность информации, предоставляемой руководством 3 стороны;

• целесообразность личного наблюдения или возможность назначения другого аудитора для наблюдения за проведением инвентаризации МПЗ;

• целесообразность получения А отчета аудитора 3 стороны об адекватности систем БУ и ВК 3 стороны для проверки точности пересчета МПЗ и правильности их хранения;

• возможность и целесообразность инспектирования документации, касающейся находящихся на хранении у 3 стороны МПЗ, или получения подтверждения от 3 стороны в случае передачи этих запасов под залог.

Вместе с тем, возможность проведения инвентаризации или возможность наблюдения за инвентаризацией также не дает аудитору 100% уверенности, т.к. практически всегда возникает проблема идентификации материальных активов, например, определения марки стали, различия закаленных и незакаленных болтов, сортности зерна, породы скота и т.д., требующая специальных знаний в проверяемой области. Эта проблема требует либо специальной подготовки аудитора, либо привлечения эксперта.

Аудитор, планируя свое присутствие при проведении инвентаризации МПЗ или выполнение альтернативных процедур, должен принять во внимание:

• особенности системы БУ запасов и ВК за их сохранностью;

• неотъемлемый риск, риск СК и риск необнаружения в отношении МПЗ, а также уровень существенности;

• необходимость соответствия утвержденного руководством АЛ порядка проведения инвентаризации требованиям НПА и особенностям деятельности АЛ;

• срок проведения инвентаризации МПЗ;

• места хранения МПЗ;

• целесообразность привлечения экспертов.

В отечественной практике ревизии выделяют различные способы проведения инвентаризации:

1. Простой способ – перемеривание, перевешивание и т.д.

2. Контрольный обмер – используется при инвентаризации запасов насыпью (щебень, песок, каменная соль и т.п.), инженерных сооружений, объема незавершенного НЗС;

3. Контрольный замер – замер, как правило, жидкостей (нефти, бензина, спирта и т.д.) в емкостях, не позволяющих произвести перевешивание (бункера, танкеры, цистерны и т.д.).

В соответствии с ФСАД №17 если при проведении инвентаризации количество МПЗ определяется в присутствии аудитора или АЛ применяет систему непрерывного учета и аудитор присутствует при пересчете запасов 1 или несколько раз в течение года, то аудитор должен наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками АЛ, а также самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического наличия запасов. Если сотрудники АЛ определяют количество МПЗ расчетно (посредством оценки веса груды угля или руды), аудитор должен убедиться в обоснованности используемых АЛ процедур.

3. Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом АЛ инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий. Наблюдение обеспечивает получение А доказательств о работе того или иного процесса или процедуры, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру.

4. Запрос - поиск информации, как финансовой, так и нефинансовой, у осведомленных лиц, в пределах или за пределами АЛ. Запрос - разновидность А процедуры, активно используемой в процессе аудита, часто дополняющей другие А процедуры. С т.з. своей формы запросы могут быть как официальными письменными запросами, так и неформальными устными. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры запроса.

Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные А доказательства. И, наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая существенно отличается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу СК. В некоторых случаях ответы на запросы дают аудитору основание внести изменения в проводимые А процедуры или провести дополнительные процедуры.

В целях получения достаточных надлежащих А доказательств аудитор в дополнение к запросам проводит прочие А процедуры. Сами по себе запросы не дают достаточных А доказательств, необходимых для выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки ФО. Кроме того, запросы сами по себе являются недостаточным инструментом для тестирования операционной эффективности СВК.

Несмотря на то, что подтверждающие А доказательства, полученные посредством запросов, зачастую являются весьма важными, однако, в случае направления запросов, например, относительно намерений руководства, полученная ответная информация может оказаться недостаточной. В подобных случаях четкое представление аудитора о выполнении в прошлом заявленных намерений руководства относительно: активов и обязательств, причин выбранного направления действий, а также, относительно способности руководства последовательно следовать выбранному направлению, может обеспечить аудитора соответствующей информации о намерениях и планах руководства.

По отдельным вопросам аудитор получает от руководства АЛ письменные заявления в целях подтверждения ответов, полученных в ходе устных запросов. Как правило, аудитор получает письменные заявления руководства по существенным вопросам, когда не представляется возможным получить достаточные надлежащие А доказательств, или когда другие, уже полученные ранее А доказательства не представляются надежными.

Подтверждение - 1 из разновидностей такой процедуры как запрос, процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от 3 сторон. Аудитор запрашивает подтверждение о ДЗ непосредственно у дебиторов. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. В частности, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых АЛ с 3 стороной. В этом случае запрос должен быть составлен т.о., чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции, и если да, то в чем они заключались. Подтверждения также используются для получения А доказательств отсутствия определенных обстоятельств, (относительно отсутствия дополнительных условий поставки, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки).

В соответствии с ФСАД №18 внешнее подтверждение - процесс получения и анализа А доказательств посредством направления 3 стороной аудитору (по требованию АЛ) ответа на запрос АЛ о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи ФО, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.

Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:

• остатков средств на счетах в КО и иной информации, получаемой от КО;

• ДЗ, числящейся на счетах БУ;

• МПЗ, находящихся на складах 3 сторон после передачи в переработку или на комиссию;

• финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных АЛ на отчетную дату;

• КЗ, числящейся на счетах БУ.

Чем ниже уровень оцененного неотъемлемого риска и риска СК, тем меньшую степень уверенности необходимо получить аудитору от А процедур проверки по существу для формирования выводов о предпосылке подготовки ФО. АЛ получило в Б кредит и погашает его в соответствии с согласованным графиком, условия которого аудитор проверил в предыдущие годы. Если другая работа, выполненная аудитором (включая тесты СВК), свидетельствует о том, что условия кредита не изменились, и аудитор смог сделать вывод о низких уровнях неотъемлемого риска и риска СК в отношении непогашенной задолженности по кредиту, то аудитор может ограничить процедуры проверки по существу проверкой документов о совершенных АЛ платежах, а не искать подтверждения задолженности по кредиту, направляя запрос КО.

Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных и (или) негативных внешних подтверждений.

В запросе о позитивном внешнем подтверждении содержится просьба ответить аудитору в любом случае путем указания на согласие отвечающего с предоставленной информацией (конкретными числовыми значениями) либо путем внесения информации (самостоятельного указания числовых значений). Как правило, ответ на запрос о позитивном подтверждении является надежным А доказательством. Однако существует риск того, что лицо, составляющее подтверждение, ответит на запрос, не убедившись в правильности информации. Аудитор может снизить этот риск, если отправит запрос о позитивном подтверждении, не указывая в запросе конкретный показатель либо сумму (или другую аналогичную информацию), с просьбой внести этот показатель либо сумму (привести определенную информацию). Однако использование запроса о внешнем подтверждении в форме бланка, предполагающего самостоятельное заполнение, может привести к снижению количества ответов, т.к. при этом от лиц, составляющих ответ, требуется приложение дополнительных усилий. При отсутствии ответа на запрос о положительном внешнем подтверждении аудитор должен применить альтернативные А процедуры. При проверке аналитических счетов ДЗ альтернативными процедурами могут являться проверки последующих поступлений ДС, документов на отгрузку или другой документации об АЛ для получения доказательств предпосылки существования и тестирование продаж на отчетную дату для получения доказательств в отношении предпосылки полноты.

Запрос о негативном внешнем подтверждении подразумевает, что лицо, составляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако если ответ на негативное внешнее подтверждение не получен, то аудитор должен понимать, что не получит однозначных А доказательств факта получения запроса 3 стороной, а также того, что 3 сторона проверила правильность содержащейся в запросе информации. Т.о. использование запроса о негативном внешнем подтверждении предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном внешнем подтверждении. Аудитор должен рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур проверки по существу в дополнение к негативному внешнему подтверждению.

Аудитором может быть использована комбинация позитивных и негативных внешних подтверждений. Например, когда общий остаток по синтетическому счету ДЗ состоит из небольшого числа значительных остатков по аналитическим счетам и одновременно большого числа незначительных остатков, аудитору рекомендуется направить запросы о позитивном подтверждении по всем или выборочному числу значительных остатков и запрос о негативном подтверждении по выборочному числу незначительных остатков.

Запрос о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства АЛ, в котором оно должно указать, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ. Если аудитору не позволяют обратиться за внешним подтверждением, это подразумевает ограничение объема аудита, и аудитор должен модифицировать на данном основании АЗ.

5. Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем АЛ, например, посредством получения электронного файла от АЛ с применением методов аудита с использованием компьютеров.

6. Повторное проведение – независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально исполнены руководством или персоналом АЛ в рамках СВК АЛ), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров (повторное проведение аудитором процедуры ранжирования ДЗ по срокам погашения).

   Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей, как между финансовыми, так и нефинансовыми данными и охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Предпосылки подготовки ФО - сделанные руководством АЛ в явной или неявной форме утверждения, отраженные в ФО, правила подготовки отчетности. Они различаются по отношению к балансу и к оборотам. Элементы предпосылок:

1. Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в ФО, в основном о физической форме (ОС, запасы, наличные ДС). Применяется не ко всем предпосылкам. Существование наличных ДС на Б счете сложно проверить. Подтверждается юридической формой права. Не проверяется в отношении обязательств!!!

2. Права (к активам) и обязанности (к пассивам) – принадлежность АЛ по состоянию на определенную дату отраженного в ФО права, обязательства.

3. Возникновение – относящиеся к деятельности АЛ хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода, относится к оборотам, подтверждает то, что операция имела место.

4. Полнота – отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета все такого рода, имущества, обязательства или операции отражены полностью. Большая «4» считает, что неполнота по отношению к активам не вредит инвестору и по отношению к ним полноту проверять не надо. Полнота проверяется в отношении обязательств (выявление неучтенных операций, теневой оборот).

5. Стоимостная оценка – отражение в ФО надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

6. Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

7. Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в ФО. Представление относится по той строке, где она отражена в отчетности, и подтверждает, что строка в отчетности правильная.

Аудитор получает А доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование документов и активов – проверка записей, документов или материальных активов. По степени надежности:

1. документальные А доказательства, созданные 3 лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

2. документальные А доказательства, созданные 3 лицами, но находящиеся у АЛ (внешняя и внутренняя информация);

3. документальные А доказательства, созданные АЛ и находящиеся у него (внутренняя информация).

2. Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Применяется при проверке работы компьютерных программ, чтобы аудиторы ничего не испортили.

3. Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами АЛ.

4. Подтверждение от 3 лиц - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (банк подтверждает количество ДС на счете).

5. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и Б записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов (технический пересчет % по кредиту).

6. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого АЛ с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в БУ хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение А доказательств.

Задача (25 баллов) - предпосылки и методы их подтверждения в отношении показателя ОС (ДС на расчетном счете, В, займы и.т.д.).

Пример. Предпосылки и методы их получения в отношении показателя ДС в кассе.

• Существование – инспектирование активов (осмотр ДС, проверка на подлинность).

• Права – инспектирование документов, подтверждающих приход денег.

• Полнота – если аудитор не видит рисков связанных с неполнотой, то он не будет проверять этот вопрос. Если он думает, что идет сокрытие выручки, то он может оценить последствия. Доказательство – аналитические процедуры.

• Стоимостная оценка – пересчет. (точное измерение, если Б находятся в разных часовых поясах, то существует разрыв во времени) – здесь не нужно.

• Представление – аналитические процедуры