Стандарты аудиторской деятельности

Правило (стандарт) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности"

Правило (стандарт) № 2 "Документирование аудита"

Правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита"

Правило (стандарт) № 4 "Существенность в аудите"

Правило (стандарт) № 5 "Аудиторские доказательства"

Правило (стандарт) № 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту"

Правило (стандарт) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности"

Правило (стандарт) № 9 "Связанные стороны"

Правило (стандарт) № 10 "События после отчетной даты"

Правило (стандарт) № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица"

Правило (стандарт) № 12 "Согласование условий проведения аудита"

Правило (стандарт) № 16 "Аудиторская выборка"

Правило (стандарт) № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях"

Правило (стандарт) № 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников"

Правило (стандарт) № 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица"

Правило (стандарт) № 20 "Аналитические процедуры"

Правило (стандарт) № 21 "Особенности аудита оценочных значений"

Правило (стандарт) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника"

Правило (стандарт) № 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица"

Правило (стандарт) № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами".

Правило (стандарт) № 25 "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация"

Правило (стандарт) № 26 "Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности"

Правило (стандарт) № 27 "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность"

Правило (стандарт) № 28 "Использование результатов работы другого аудитора"

Правило (стандарт) № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита"

Правило (стандарт) № 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации"

Правило (стандарт) № 31 "Компиляция финансовой информации"

Правило (стандарт) № 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта"

Правило (стандарт) № 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности"

Правило (стандарт) № 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях"

Правило (стандарт) № 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"

Правило (стандарт) № 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении"

Правило (стандарт) № 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении"

Правило (стандарт) № 4/2010 "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля"

Правило (стандарт) № 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"

Правило (стандарт) № 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита"

Принципы стандартов аудита

Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.  Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки , виды отчетов аудитора, вопросы методологии , а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.

Значение стандартов аудита

- обеспечивать высокое качество аудиторской проверки;  - содействуют внедрению в практику научных достижений ;  - помогают пользователям понять процесс проверки;  - создают общественный престиж профессии;  - устраняют контроль со стороны государства;  - помогают аудитору вести переговоры с клиентом.  Разработкой стандартов на международном уровне занимается много организаций , в том числе и Международная организация бухгалтеров, которая было создана в 1977 году. В ее рамках аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного комитета. Международные стандарты проведения аудита, которые издает Комитет, способствуют развитию профессии в тех странах , где ее уровень ниже общемирового , и унификация подхода к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над местными.

Варианты использования международных стандартов

1. Международные стандарты используют в качестве базы для разработки собственного документа , например в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии.  2. Международные стандарты могут восприниматься в качестве национальных стандартов , например Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи. 3. Междинародные стандарты , в развитых странах, профессиональными организациями могут приниматься просто к сведению, например Канада, Великобритания, Ирландия, США.

Виды аудиторских стандартов

1. Общие стандарты аудита: - Основные принципы аудита. - Цели и объем проверки финансовых отчетов. - Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.  2. Рабочии стандарты аудита: - Аудиторские доказательства ( вид, источники, методы получения ) - Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок. - Использование работы эксперта - Информация для руководителя.  3. Стандарты отчетности: - Отчет аудитора о проведении финансовой отчетности.  - Виды аудиторских заключений. - Дата составления аудиторского отчета, события после подписания баланса.  4. Документы третьего уровня ( внутренние стандарты аудита) - Определение целей соглашения для аудита. - Обзор бизнеса.  - Оценка возможности риска.  - Оценка систему внутреннего контроля.  - Определение стратегии аудиторской проверки. - Оценка эффективности контроля.  - План независимых обследований. - Завершение проверки.  - Представление заключения.

Где говорит дело, там не нужен язык. (Английская поговорка)

КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ

Наталья ЛОСЕВА

Концепция развития аудиторских стандартов в рыночной экономике России определяет основы построения системы и методологии разработки стандартов в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель социальной рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, соответствует международным правилам и нормам.

Концепция как комплекс ключевых идей и положений дает целостное представление о дальнейших направлениях разработки аудиторских стандартов, способствует более глубокому их пониманию, определяет методологию и организацию практической деятельности.

Концепция развития аудиторских стандартов направлена на повышение качества аудиторских услуг и снижение информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Концепция развития аудиторских стандартов призвана:

• обеспечить разработку новых и пересмотр действующих стандартов;

• быть основой принятия решений по вопросам, не урегулированным нормативными актами;

• определить методологические принципы и подходы к разработке аудиторских стандартов;

• определить модель регулирования аудиторской деятельности;

• быть основой для разработки внутрифирменных стандартов и управления системой качества в аудиторской организации.

Целью разработки аудиторских стандартов является повышение надежности и качества аудиторских услуг, снижение аудиторского риска и создание дополнительного уровня гарантий результатов аудита для заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Дальнейшая стандартизация деятельности по оказанию аудиторских услуг должна быть направлена на достижение оптимальной степени упорядочения аудиторской деятельности посредством установления положений и норм для всеобщего и многократного применения в отношении реально существующих или потенциальных задач.

Разработка аудиторских стандартов направлена на решение следующих задач:

1. Обеспечение взаимопонимания между исполнителем (аудиторской организацией, индивидуальным аудитором) и потребителем (клиентом) в процессе оказания аудиторских услуг;

2. Установление оптимальных требований к номенклатуре и качеству аудиторских услуг;

3. Унификация аудиторских услуг на основе установления и применения

правил, положений и требований к их оказанию;

4. Гармонизация с международными правилами и нормами аудита;

5. Нормативное обеспечение контроля и качества аудиторских услуг;

6. Управление качеством аудиторских услуг.

Разработка аудиторских стандартов базируется на основополагающих концепциях аудита: независимость, профессиональное суждение и скептицизм, существенность, разумная уверенность, доказательность, достоверное представление.

Независимость как основополагающая концепция определяет аудит, с одной стороны, как независимый вневедомственный финансовый контроль, с другой - предполагает, что при формировании своего мнения у аудитора отсутствует финансовая, родственная или какая либо иная заинтересованность в делах проверяемого экономического субъекта, превышающая отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какая-либо заинтересованность от третьих лиц.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических отношений.

Профессиональное суждение и скептицизм. Аудитор должен планировать и выполнять аудит с отношением профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Отношение профессионального скептицизма означает, что аудитор критически и с сомнениями оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и бдительно относится к аудиторским доказательствам, которые противоречат надежности документам или заявлениям руководства, либо ставят такие документы и заявления под вопрос.

Существенность как центральная концепция аудита, подразумевает значимость, материальность информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение или точку отсчета и не является качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Разумная уверенность - это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Концепция разумной уверенности применима ко всему процессу аудита.

Доказательность. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

Достоверное представление. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии со стандартами аудита.

В основу разработки аудиторских стандартов должны быть положены следующиеконцептуальные положения.

1. Отчетность должна быть проверена. Публичность бухгалтерской отчетности требует ее опубликования в газетах, журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, а также передачу территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Интересно, а нулевая отчетность доже должна "публиковаться в газетах, журналах..." (и так далее по тексту)? Ведь никакой содержательной информации она не несет для "заинтересованных пользователей"... Или нет?

Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

2. Профессиональная компетентность и этика поведения аудитора.

Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области науки и практики, законодательства и технологий.

3. Вероятное столкновение интересов. Периодически аудиторы могут попадать в ситуации, при которых возникает конфликт интересов. Такие ситуации могут быть самого разного характера: от относительно тривиальных до совершения уголовно-наказуемых деяний и незаконных действий. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства.

4. Планирование объема аудита необходимое в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами группы специалистов, участвующих аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных стандартов аудиторской деятельности, внутренних стандартов, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также стандартов аудиторской организации или индивидуального аудитора.